L'Agència Tributària i el Tribunal Suprem italià avalen el rang absolut com a rang de plena competència

Publicació de la Circolare N. 16/E

El 24 de maig de 2022, l’Agència Tributària italiana va publicar la Circolare N. 16/E amb l’objectiu d’establir noves instruccions sobre la correcta interpretació del concepte de “rang de plena competència”. Aquesta interpretació és clau per a l’aplicació de l’article 110 del Text Refós de la Llei de l’Impost sobre la Renda (Decret Presidencial núm. 917 de 22 de desembre de 1986) i de les disposicions establertes en els Tractats de Doble Imposició subscrits per Itàlia.

Marc normatiu previ: Decret de maig de 2018

Després de les modificacions normatives introduïdes el maig de 2018, el Ministeri d’Economia i Finances va emetre un Decret que establia:

• El rang de valors resultant del mètode de preus de transferència més adequat s’ha de considerar conforme al principi de plena competència, sempre que aquests valors corresponguin a operacions entre parts independents.

Aquest Decret es va basar en les Directrius de l’OCDE, que permeten determinar el principi de plena competència mitjançant un rang de valors igualment fiables.

Nova orientació de l’Agència Tributària

En línia amb l’anterior, l’Agència Tributària italiana ha emès una orientació oficial sobre la correcta identificació del rang de plena competència, reafirmant que:

• El rang de valors que s’ajusta al principi de plena competència s’ha de determinar conforme al que estableixen les Directrius de l’OCDE.
• Si l’anàlisi és fiable i els comparables tenen un grau homogeni de comparabilitat, tot el rang de valors és vàlid.

Sentència del Tribunal Suprem

El Tribunal Suprem italià, en la seva Sentència núm. 15668 del 17 de maig de 2022, s’ha pronunciat en aquesta mateixa línia. En ella, el Tribunal:

• Va emetre aclariments sobre la fiabilitat dels mètodes de preus de transferència.
• Va reforçar la validesa de l’ús del rang de plena competència com a criteri tècnic en operacions vinculades.

Conclusions clau de la Circolare N. 16/E

L’Agència Tributària conclou el següent:

• L’aplicació correcta del mètode de preus de transferència més adequat pot generar un conjunt de valors que s’ajusten al principi de plena competència.
• Si les transaccions identificades són comparables, és vàlid aplicar la totalitat del rang de valors de mercat.
• Si no es pot garantir un grau adequat de comparabilitat, s’han d’utilitzar:
  1. Mètodes estadístics per acotar el rang (per exemple, rang interquartílic).
  2. L’aplicació de més d’un mètode per assegurar la fiabilitat del resultat.

Impacte pràctic per a les autoritats fiscals

Aquesta nova circular aclareix el concepte de “rang de plena competència”, reconeixent la validesa de tots els resultats dins del rang de valors de mercat.

Per tant:

• Les autoritats fiscals han de considerar tant el valor inferior com el superior del rang en comparació amb l’indicador de benefici determinat pel contribuent.
• Només es podrà fer referència a un valor central del rang (mediana) si es justifica expressament i en aquells casos en què el rang no inclogui valors suficientment comparables.