Slovenia – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El principio de plena competencia está incorporado en la legislación eslovena a través de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (Corporate Income Tax Act), en particular en el Artículo 16, que regula las operaciones entre empresas asociadas y los precios de transferencia. La implementación adicional y el desarrollo práctico se encuentran en las Rules on Transfer Prices, documento que describe cómo determinar la remuneración a plena competencia, los métodos a utilizar y el análisis de comparabilidad (por ejemplo, Section 1, Articles 1a a 6, y Sections 1 a 5, Articles 1a a 21). La OCDE Transfer Pricing Guidelines (TPG, 2010) han sido traducidas al esloveno y se usan tanto por los contribuyentes como por la administración tributaria (Financial Administration) como herramienta práctica. La Financial Administration ha publicado además un folleto práctico, disponible en su sitio web en idioma esloveno, que complementa la normativa y aclara aspectos prácticos de la determinación de precios de transferencia.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

La normativa doméstica remite expresamente al principio de plena competencia y utiliza las Directrices de la OCDE como instrumento práctico para aplicar dicho principio al determinar la remuneración apropiada en operaciones controladas. Las Rules on Transfer Prices incorporan el marco y la metodología general que se alinean con el contenido de las TPG; la traducción de las TPG al esloveno, publicada por el Ministerio de Finanzas y la Financial Administration, facilita su uso por contribuidores y auditores.

Definición de partes vinculadas

La definición de enterprise asociada (associated enterprise) se establece en el Artículo 16(1) de la Corporate Income Tax Act. Se considera asociado, con carácter general, cuando exista una relación de control o de participación relevante entre las partes: en particular, cuando un contribuyente posee directa o indirectamente al menos el 25% del valor o número de acciones o participaciones, o derechos de voto, o cuando controla a la otra parte en virtud de un contrato; igualmente, cuando la contraparte posee dicho umbral respecto del contribuyente; y cuando la misma persona o las mismas personas (o sus familiares) poseen simultáneamente al menos el 25% en dos partes implicadas o de dos contribuyentes. También se contempla la posibilidad de calificar como vinculadas a extranjeros sin personalidad jurídica que participen en estas condiciones. La regla del 25% es, por tanto, el umbral estadístico explícito que activa la relación de asociado conforme al Artículo 16(1). Además del umbral, la norma contempla que pueden existir vínculos por control contractual o cuando las condiciones de la transacción difieran de las que se habrían alcanzado entre empresas independientes en circunstancias comparables.

Métodos y criterio de aplicación

La Corporate Income Tax Act, en su Artículo 16(5), establece las categorías de métodos de precios de transferencia a utilizar, y las Rules on Transfer Prices desarrollan esos métodos en detalle (Section 1, Articles 1a a 6). Las técnicas incluidas en la normativa son el Comparable Uncontrolled Price (CUP), el Resale Price, el Cost Plus, el Transactional Net Margin Method (TNMM) y el Profit Split; la combinación de métodos está permitida cuando proceda. La normativa eslovena adopta el criterio del “most appropriate method” para la selección del método aplicable, según se detalla en las Rules on Transfer Prices (Section 1, Article 1a); no existe una jerarquía rígida de métodos, sino que la elección debe reflejar las circunstancias del caso concreto.

Comparabilidad y rangos

Las Rules on Transfer Prices siguen, de forma general, la guía de la OCDE sobre análisis de comparabilidad (Ch. III de las TPG), y contienen disposiciones específicas sobre cómo evaluar comparables y cuándo aplicar ajustes de comparabilidad (Section 2, Article 9). Existe preferencia por comparables domésticos cuando estos están disponibles; sin embargo, la normativa reconoce que, debido al pequeño tamaño del mercado esloveno, los comparables locales son con frecuencia escasos, por lo que el uso de comparables extranjeros puede ser necesario. La administración no emplea “secret comparables” para sus valoraciones.

En cuanto al uso de rangos y medidas estadísticas, las Rules on Transfer Prices (Section 5, Article 21) permiten la utilización de un rango de plena competencia y establecen reglas prácticas: si en el rango existen cifras altamente fiables, se seleccionará la cifra del rango que mejor refleje las circunstancias fácticas de la transacción. Si las cifras del rango no son confiables, se deberán emplear medidas estadísticas (por ejemplo, el rango intercuartil y la mediana) para determinar el precio a plena competencia. Las comparability adjustments son requeridas cuando las diferencias entre transacciones afectan materialmente la comparación o cuando su aplicación aumente la fiabilidad del resultado, conforme a lo previsto en las Rules on Transfer Prices (Section 2, Article 9).

Documentación y reportes

La obligación documental es clara y está integrada en el sistema tributario. La noción de Master File y Local File, coherente con los anexos I y II del Capítulo V de las TPG, fue incorporada en la legislación ya en 2006. El Artículo 382 de la Tax Procedure Act establece principios generales sobre la información que debe contener tanto el Master File como la documentación local específica. El Country-by-Country Report (CbCR) fue implementado mediante el Tax Procedure Act (Articles 248b, 255i, 255j, 255k, 255l y 397) en 2016, y disposiciones técnicas adicionales se introdujeron en las Rules on the Implementation of the Tax Procedure Act (Section 6, Articles 86.c a 86.g y Annex 21). En la declaración fiscal ordinaria existen anexos (por ejemplo, Annex 16 del tax return) en los que debe informarse sobre determinadas operaciones controladas.

Los plazos y el idioma para la documentación se regulan de forma práctica: la documentación debe prepararse con antelación a la realización de las operaciones controladas y debe ponerse a disposición de la administración tributaria cuando ésta la solicite durante un procedimiento de comprobación. Si el contribuyente no puede presentar la documentación de inmediato, la autoridad fija un plazo para su entrega que no puede ser inferior a 30 días ni superior a 90 días, con arreglo al volumen y complejidad de la información. La documentación puede estar redactada en un idioma extranjero, aunque, si la administración lo solicita, debe suministrarse una copia en esloveno. Se admite la conservación electrónica de la documentación. Las reglas de intercambio y presentación del CbCR siguen el estándar de BEPS Action 13.

No existe en la normativa eslovena un régimen de sanciones específico por incumplimiento de obligaciones de documentación en materia de precios de transferencia; en su lugar, se aplican las sanciones generales por infracciones tributarias previstas en la normativa tributaria eslovena.

Safe harbours / exenciones / materialidad

Eslovenia dispone de reglas de simplificación en el ámbito de las operaciones financieras: existen safe harbour vinculados a la determinación de la tasa de interés reconocida y a la regulación de thin capitalization. Concretamente, la Corporate Income Tax Act contiene un safe harbour en su Artículo 19 para que los contribuyentes determinen tasas de interés en operaciones entre partes vinculadas mediante una metodología reconocida (explicada con más detalle en las Rules on the recognised rate of interest), que parte de una tasa “risk-free” publicada oficialmente y añade márgenes por moneda, vencimiento y solvencia del deudor. Además, el Artículo 32 de la Corporate Income Tax Act establece una limitación específica: si un contribuyente recibe préstamos de una parte vinculada (definida como quien posee más del 25% de acciones, capital o derechos de voto en el contribuyente) y dichos préstamos superan por cuatro veces el capital del contribuyente, la porción de intereses atribuible al exceso no es fiscalmente deducible. No obstante, el contribuyente puede aportar pruebas de que el préstamo, por su cuantía, condiciones y circunstancias, habría sido concedido por un tercero independiente, con lo que podría preservar la deducibilidad.

Cabe señalar que la Directiva ATAD (Council Directive (EU) 2016/1164) introduce una regla de limitación de intereses basada en el EBITDA, pero Eslovenia obtuvo una derogación hasta el 1.1.2024 por considerar su normativa nacional dirigida (Article 32 del Corporate Income Tax Act) igualmente eficaz frente a los riesgos de BEPS en materia de deducción de intereses.

Cost Contribution Agreements

Las reglas sobre acuerdos de contribución de costes (Cost Contribution Agreements) están contempladas en las Rules on Transfer Prices, Section 7, Article 23, que contienen orientación general sobre su estructuración y tratamiento fiscal.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

Eslovenia ofrece mecanismos preventivos y de resolución de controversias en materia de precios de transferencia. La jurisdicción dispone de programas de compromiso reforzado (enhanced engagement programs) y de procedimientos para Advance Pricing Agreements (APAs), incluyendo APAs unilaterales, bilaterales y multilaterales, lo cual permite a los contribuyentes acordar anticipadamente criterios de fijación de precios con la administración. Asimismo, está disponible el Mutual Agreement Procedure (MAP) para la resolución de casos transfronterizos, conforme al perfil MAP publicado por Eslovenia en la plataforma OCDE. No se detallan en el perfil plazos específicos de tramitación para APAs o MAP más allá de la disponibilidad de estos mecanismos; para tiempos concretos y requisitos formales es necesario remitirse a la práctica administrativa de la Financial Administration y a los procedimientos descritos en la normativa y en el folleto práctico.

Sanciones y otras consideraciones

No existe un régimen sancionador específico por la falta de preparación de la documentación de precios de transferencia; en su lugar, se imponen las sanciones generales por incumplimiento de obligaciones tributarias. Las reglas sobre ajustes finales y secundarios están previstas: los ajustes por precios de transferencia que den lugar a una redistribución de beneficios se tratan como distribución de beneficios encubierta y, por tanto, tributables con retención a la fuente. En concreto, la normativa califica el ajuste como hidden profit distribution y lo grava con una retención del 15% según los Artículos 70 y 74 de la Corporate Income Tax Act, salvo que en virtud de un convenio para evitar la doble imposición se aplique una tasa reducida. El contribuyente puede efectuar ajustes de fin de ejercicio (year-end adjustments) en su declaración fiscal, pero solamente al alza; los ajustes a la baja requieren abordaje a través del Mutual Agreement Procedure cuando existe una cuestión transfronteriza.

Atribución de beneficios a Establecimientos Permanentes

Eslovenia ha incorporado el Authorised OECD Approach (AOA) para la atribución de beneficios a los establecimientos permanentes en varios tratados fiscales recientes que contienen la versión de 2010 del Artículo 7 del Modelo de Convenio de la OCDE. Cuando un tratado bilateral contiene la versión antigua del Artículo 7 (Modelo OCDE 2008) o su equivalente, se aplica la disposición correspondiente de ese tratado. No se detalla en el perfil cuántos tratados específicos han sido enmendados, salvo la indicación de que algunos tratados recientes incluyen ya la versión nueva.

Conclusión

El marco esloveno de precios de transferencia está claramente alineado con las Directrices de la OCDE y combina disposiciones legales en la Corporate Income Tax Act (en particular Artículo 16, Artículo 19 y Artículo 32) con reglas más operativas recogidas en las Rules on Transfer Prices (Sections y Articles señalados). La preferencia por el “most appropriate method”, el reconocimiento del uso de rangos y medidas estadísticas, la obligación de documentación (Master File, Local File y CbCR) y la disponibilidad de mecanismos preventivos como APAs y MAP ofrecen a los contribuyentes un marco robusto. Puntos prácticos a considerar incluyen la regla del umbral del 25% para determinar la condición de partes vinculadas, las limitaciones de deducibilidad por thin capitalization fijadas en el Artículo 32 y la existencia de safe harbour para la determinación de tasas de interés (Artículo 19 y Rules on the recognised rate of interest). Para detalles operativos adicionales y formularios específicos, la Financial Administration publica un folleto práctico en esloveno y la normativa técnica sobre CbCR y documentación está recogida en el Tax Procedure Act y sus reglas de implementación.

Referencias

Para información adicional y acceso al perfil país de la OCDE: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html