República Eslovaca – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El marco doméstico de la República Eslovaca incorpora el principio de plena competencia en la normativa fiscal. Concretamente, el Income Tax Act hace referencia al principio de plena competencia en el Article 17, para 5 y en el Article 18, para 1. La normativa nacional remite asimismo a la metodología contenida en las OECD Transfer Pricing Guidelines como fuente de interpretación (Income Tax Act, Article 18, para 1). La ley define expresamente los supuestos en que los precios y condiciones entre partes vinculadas deben ajustarse para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.

La definición de partes vinculadas aplicable a fines de precios de transferencia se contiene en el Income Tax Act, Article 2. En dicha definición, un «associated person» (persona asociada) incluye, entre otras, a: 1) una persona cercana (close person); 2) una persona o entidad con economic, personal or other ties; y 3) una persona o entidad que forma parte de un todo consolidado para efectos de consolidación. La ley detalla que «economic ties or personal ties» comprenden la participación en activos, control o gestión de otra persona o entidad o la relación mutua entre entidades bajo control o gestión de la misma persona o con participación directa o indirecta. Para la medición de participación en el capital o en derechos de voto se fija un umbral del 25%: participación directa, indirecta o indirect derived interest que alcance al menos 25 % del registered capital, 25 % de los voting rights o 25 % de profit. La metodología para el cálculo de participaciones indirectas y derivadas se describe en el texto legal, y se establece que, para el cálculo de intereses directos e indirectos en el capital registrado, se suman también los intereses de las close persons; si el total excede 25 %, los sujetos se considerarán económicamente conectados. La ley incluye además la noción de management como la relación entre miembros de órganos estatutarios o supervisores y la entidad, y la categoría «other ties» para relaciones jurídicas creadas con finalidad de reducción de la base imponible o incremento de pérdidas fiscales. Finalmente, el Article 2 r) contempla específicamente la relación entre contribuyentes con responsabilidad fiscal ilimitada y sus establecimientos permanentes en el extranjero y la evaluación correspondiente entre establecimientos permanentes y contribuyentes con vínculos mutuos.

Es importante señalar que la versión en inglés del texto legislativo incluida en el perfil es una traducción no oficial: «Legislative text appearing in English language in this transfer pricing country profile is an unofficial translation of the Slovak original. In case of any discrepancy, the Slovak original text shall prevail.»

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

La República Eslovaca aplica el principio de plena competencia conforme a lo recogido en el Income Tax Act, Article 17, para 5 y Article 18, para 1. El texto legal indica que la metodología incluida en las OECD Transfer Pricing Guidelines se usa como fuente de interpretación de la normativa nacional (Income Tax Act, Article 18, para 1). En consecuencia, la interpretación y aplicación práctica del principio de plena competencia sigue, en esencia, las orientaciones de la OCDE, salvo en aquellos aspectos específicos que la legislación eslovaca regula o desarrolla de forma distinta.

Métodos y criterio de aplicación

El Income Tax Act, Article 18 reconoce expresamente la posibilidad de utilizar los cinco métodos clásicos reconocidos por las OECD Transfer Pricing Guidelines —método CUP (arm’s length price), Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM) y Profit Split— así como la combinación de ellos o la utilización de otro método que cumpla con el principio de plena competencia. El texto legal prescribe que «Only such method may be used whose use is in compliance with the arm’s length principle.»

La disposición desarrolla la caracterización de los métodos: los métodos basados en comparación de precios incluyen a) el método del arm’s length price en que se compara el precio acordado entre asociados con el precio comparable de mercado y, en caso de diferencia, se replace el precio entre asociados por el arm’s length price; b) el resale method, en que el precio de reventa por parte de un asociado se convierte en precio de mercado reduciéndolo por un usual gross trade margin de vendedores independientes comparables; y c) el cost-plus method, en que el arm’s length price se calcula a partir de los costes directos e indirectos reales incrementados por el gross mark-up aplicable por el mismo proveedor o por un proveedor independiente en condiciones comparables. Los métodos basados en comparación de beneficios incluyen d) el profit split method, consistente en la repartición del beneficio entre asociados congruente con lo que aplicarían partes independientes en un negocio conjunto observando el arm’s length principle; y e) el transactional net margin method, que determina un net profit margin sobre la relación entre asociados en relación con costes, ingresos u otra base, comparándolo con márgenes utilizados por independientes.

El criterio para la selección del método en el marco eslovaco es la «most appropriate method», de acuerdo con las OECD Transfer Pricing Guidelines; no existe una jerarquía obligatoria de métodos contemplada en la ley. En síntesis, debe aplicarse el método más apropiado atendiendo a la naturaleza de la operación y a las circunstancias de comparabilidad.

Comparabilidad y rangos

La normativa nacional requiere que la comparación entre condiciones pactadas entre partes vinculadas y términos que habrían acordado partes independientes se realice tomando en cuenta, entre otros factores, las actividades de las empresas, su producción, investigación y desarrollo, compras y ventas, el alcance de los riesgos empresariales, las características del bien o servicio objeto de comparación, los términos contractuales, el entorno económico y la estrategia de negocio (Income Tax Act, Article 18, para 1). La ley indica que los términos serán considerados comparables si no existe una diferencia material o si tal diferencia puede eliminarse.

Existe una preferencia administrativa por el uso de comparables domésticos siempre que se satisfagan los demás factores de comparabilidad; sin embargo, no hay una metodología legal detallada para priorizar comparables domésticos frente a extranjeros. La normativa prohíbe el uso de secret comparables para fines de valoración (no se permite su utilización). En cuanto a la utilización de rangos y medidas estadísticas, la ley no especifica medidas estadísticas concretas; no obstante, contempla una regla particular en caso de que el resultado del contribuyente determinado en una comprobación fiscal se encuentre fuera del arm’s length range (siendo el propio range no estadísticamente especificado): en tal supuesto, la base imponible del contribuyente será ajustada al valor de la mediana, salvo que el contribuyente demuestre que otro valor es apropiado (Income Tax Act, Article 18 para 1).

La legislación no impone la obligación de realizar ajustes de comparabilidad automáticos; se remite al contenido y técnicas de las OECD Transfer Pricing Guidelines para el tratamiento de ajustes y factores de comparabilidad. La disposición de Article 18 detalla que la diferencia que se vaya a corregir «shall be determined using any of the methods pursuant to subsection 2 or 3 or their mutual combination or, as appropriate, other methods, which are not described in subsections 2 or 3.»

Intra-group services y arreglos de costes

El tratamiento de los servicios intra-grupo se rige por las normas generales de precios de transferencia y la República Eslovaca sigue las orientaciones del Chapter VII de las OECD Transfer Pricing Guidelines, con la excepción de la sección D.2. relativa al enfoque simplificado para cargos arm’s length por servicios intra-grupo de bajo valor (Simplified determination of arm’s length charges for low value adding intra-group services), que no ha sido adoptada en la normativa eslovaca. El Income Tax Act, Article 17, section 5, letter b) regula la inclusión en la base imponible de la parte correspondiente de gastos incurridos por otra persona asociada, siempre que se cumplan las condiciones: a) que los gastos estén probadamente relacionados con el objeto de la actividad del beneficiario; b) que el beneficiario estaría dispuesto a pagar por dichos gastos en circunstancias comparables si un proveedor independiente los hubiera prestado o si el beneficiario los realizara por sí mismo; c) que se acredite el importe total de los gastos y la forma de reparto entre los beneficiarios; y d) que la parte correspondiente de gastos conste en la contabilidad del contribuyente o se incluya en sus registros conforme a Article 6 section 11.

Cost Contribution Arrangements (CCA) son permitidos en la práctica, pero no existe una guía nacional detallada que siga específicamente el Chapter VIII de las OECD Transfer Pricing Guidelines; por tanto, se entiende que deben atenderse las orientaciones de la OCDE.

Transacciones financieras y limitaciones del gasto por intereses

No existe una guía nacional exhaustiva en materia de transacciones financieras en el Income Tax Act, por lo que se recomienda seguir las OECD Transfer Pricing Guidelines (Chapter X) para el análisis de operaciones financieras. No obstante, hay reglas fiscales relevantes fuera del marco TP que afectan a la deducibilidad de intereses: la deducción de intereses entre partes relacionadas se limita al 25% del EBITDA conforme al Income Tax Act, Article 21a y conforme a las disposiciones introducidas por el Income Tax Act, Article 17k; desde el 1 de enero de 2024 opera la limitación de gasto por intereses prevista por la EU ATAD.

Documentación y reportes

La normativa eslovaca exige documentación de precios de transferencia. El régimen incluye la obligación de disponer de Master file conforme al Annex I to Chapter V de las TPG, Local file conforme al Annex II, y Country-by-Country report conforme al Annex III de Chapter V. Asimismo, existen declaraciones específicas de precios de transferencia (specific transfer pricing returns) que pueden ser separadas o anexadas a la declaración tributaria, y la Guidance of the Ministry of finance of the Slovak republic MF/020061/2022-724 desarrolla el contenido de la documentación de que trata el Income Tax Act Article 17 section 7 y el Income Tax Act Article 18 section 1.

Los plazos y requisitos procedimentales se establecen de la siguiente forma: el contribuyente deberá remitir la documentación de precios de transferencia dentro de los 15 días siguientes a la notificación de requerimiento por parte de la administración tributaria; dicho requerimiento podrá ser enviado, en relación con la documentación del periodo fiscal relevante, no antes del primer día siguiente al vencimiento del plazo de presentación de la declaración tributaria correspondiente. La documentación puede presentarse en un idioma distinto del eslovaco; la administración tributaria podrá solicitar una traducción al eslovaco, la cual deberá ser presentada en un plazo de 15 días. En cuanto al Country-by-Country Report, debe presentarlo el Ultimate Parent Entity residente en la República Eslovaca cuando los ingresos consolidados del grupo excedan de EUR 750 millones, conforme a las reglas del Chapter V de las TPG.

La normativa establece un enfoque escalonado respecto al alcance de la documentación: los contribuyentes más grandes y las operaciones de mayor cuantía deben mantener la documentación completa conforme a los Annexes I y II; los contribuyentes y transacciones de tamaño medio deben conservar una documentación básica menos extensa; y para los contribuyentes más pequeños y las transacciones de bajo volumen existe un régimen de documentación «simplificada» en formulario prescrito. Además, ciertos negocios de bajo volumen / bajo riesgo están exentos de obligación de documentación. Estas exenciones y la clasificación por tamaño están reguladas por la Guidance of the Ministry of finance MF/020061/2022-724 en conexión con el Income Tax Act Article 18 para 11 y con Act No. 442/2012 Coll. on International Assistance and Cooperation in the Field of Taxation, Articles 22a to 22g.

En materia sancionadora, no existen sanciones específicas para cuestiones de precios de transferencia: el Tax Administration Act, Article 154 para 1 letter j) prevé sanciones generales por infracciones administrativas no financieras que oscilan entre EUR 30 y EUR 3,000. No hay un régimen sancionador ad hoc en la ley de precios de transferencia.

Safe harbours, umbrales y medidas de simplificación

La legislación contempla medidas de simplificación: transacciones con un valor efectivo por debajo de EUR 10,000 quedan fuera del alcance de las reglas de precios de transferencia (Income Tax Act, Article 17, para 1, letter a). En el caso de préstamos, el umbral es de EUR 50,000 y se aplica al principal. Por lo tanto, existe un safe harbour cuantitativo por importe para excluir pequeñas operaciones del régimen de precios de transferencia. Otras medidas de simplificación se aplican a la documentación (documentación simplificada para contribuyentes y transacciones de menor tamaño), y ciertos bajo-volumen / bajo-riesgo están exentos de documentación conforme a la Guidance MF/020061/2022-724.

Acuerdos anticipados (APAs), procedimientos de resolución y tiempos

El Income Tax Act reconoce expresamente la posibilidad de celebrar Advance Pricing Agreements (APAs) y regula su instrumentación en los paras 4 a 10 del Article 18. Están previstas APAs unilaterales, bilaterales y multilaterales y se permite el roll-back en el caso de APAs bilaterales o multilaterales. La República Eslovaca dispone también de procedimientos de Mutual Agreement Procedure (MAP) y la normativa en esta materia se encuentra desarrollada en Act on Dispute Resolution in respect of Taxation; las reglas prácticas y la experiencia están descritas en el MAP profile del país. Además, la jurisdicción ofrece mecanismos adicionales como la European Trust and Cooperation Approach («ETACA»). No se proporcionan en el perfil plazos concretos de tramitación para APAs o MAP más allá de la previsión legal de disponibilidad de estos mecanismos; para detalles procedimentales y tiempos se remite a la normativa específica y al MAP profile.

Approach simplificado para actividades de marketing y distribución y reconocimiento de resultados de terceros

La implementación del Simplified and Streamlined Approach (SSA) para baseline marketing and distribution activities recogido en el Annex de Chapter IV de las TPG está actualmente en discusión y en fase de evaluación en la República Eslovaca; no se ha adoptado formalmente. Aun así, la República Eslovaca respeta el resultado de la aplicación de la SSA por jurisdicciones cubiertas en línea con el compromiso político del Inclusive Framework.

Ajustes, correspondencia y consideraciones sobre establecimientos permanentes

Con respecto a downward corresponding adjustments, la normativa contempla que si existe un ajuste primario practicado por la administración tributaria de otra jurisdicción con la que la República Eslovaca tiene un Double Taxation Agreement, la administración fiscal eslovaca podrá permitir la correspondiente corrección sin necesidad de abrir un Mutual Agreement Procedure (Income Tax Act, Article 17 para 6). Para transacciones domésticas entre partes locales vinculadas, se permite un ajuste unilateral hacia abajo, sujeto a una obligación de notificación.

La normativa permite o admite la realización de year-end adjustments; no son obligatorios por ley pero están permitidos. En cuanto a secondary adjustments, el Income Tax Act no prevé medidas específicas de ajuste secundario: la respuesta administrativa oficial es que no existe disposición expresa sobre secondary adjustments.

Respecto a la atribución de beneficios a establecimientos permanentes (PE), la República Eslovaca mantiene en sus tratados la versión de Article 7 del OECD Model anterior a 2010. Según el perfil, «Article 7 as it read before 2010» figura en todos los tratados firmados por la República Eslovaca y el país ha formulado una Reservation a la versión 2010 de Article 7. La República Eslovaca no aplica el Authorized OECD Approach (AOA) y, por tanto, no sigue la AOA para la atribución de beneficios a PEs. En el ámbito interno, el Income Tax Act, Article 17 para 7 dispone que el separate entity approach y el arm’s length principle se aplican en el caso de PEs, y que el método para determinar la base imponible del PE debe seguir generalmente los métodos reconocidos en las OECD Transfer Pricing Guidelines. Además, el APA está disponible para determinar la base imponible de un establecimiento permanente. El perfil aclara también que, respecto a las transacciones notionals entre una empresa y su PE, la interpretación es que no se reconocen mark-ups de beneficio, ni cargos por intereses o royalties en los dealings intra-entidad; no obstante, los intereses o royalties pagados a otra entidad (intra o extragrupo) o su porción respectiva pueden ser asignados al PE. La aplicación del OECD PE Report 2010 se limita a lo que resulte consistente con esta interpretación.

Otras consideraciones y conclusiones

La República Eslovaca ha incorporado un marco de precios de transferencia que se apoya de manera explícita en las OECD Transfer Pricing Guidelines como fuente interpretativa y que reconoce los cinco métodos tradicionales. El régimen combina una regulación legal con guías administrativas (Guidance MF/020061/2022-724) y un enfoque escalonado para la documentación que exige master file, local file y CbCR conforme a los Annexes de las TPG. Las medidas de simplificación cuantitativas excluyen transacciones por debajo de EUR 10,000 y préstamos con principal inferior a EUR 50,000, y la deducibilidad de intereses entre partes relacionadas está limitada al 25% del EBITDA (Income tax Act, Article 21a; Income tax Act, Article 17k). APAs y MAP están disponibles, con posibilidad de roll-back en APAs bilaterales/multilaterales.

En cuanto a lagunas o ausencia de guías domésticas específicas, la legislación eslovaca no incluye reglas detalladas y autónomas sobre transacciones financieras en el marco TP ni una adopción del enfoque simplificado para servicios de bajo valor del Chapter VII de las TPG; asimismo, la evaluación de SSA está en curso. Si el lector necesita orientación técnica adicional en áreas no desarrolladas por la normativa eslovaca, la recomendación es acudir a las OECD Transfer Pricing Guidelines para criterios sobre commodities, intangibles, HTVI y análisis de transacciones financieras.

Referencias

Para más información, consulte el perfil de país de la OCDE en: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html