Reino Unido – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El régimen de precios de transferencia del Reino Unido se fundamenta en el principio de plena competencia y está regulado principalmente en la Taxation (International and Other Provisions) Act 2010, destacando las secciones 147 y 164. La sección 147 establece que los cálculos fiscales deben basarse en una provisión como si ésta hubiera sido hecha a valor de mercado (arm’s length) en lugar de la provisión real, determinando que “The profits and losses of the potentially advantaged person are to be calculated for tax purposes as if the arm’s length provision had been made or imposed instead of the actual provision” (Section 147 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010). La sección 164 contiene la obligación de interpretar la legislación de precios de transferencia en coherencia con las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE, disponiendo que la normativa debe ser interpretada de forme que “best secures consistency” con las mismas (Section 164 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010). El alcance de aplicación se articula en torno a la llamada “basic pre-condition” de la sección 147 y la “participation condition” desarrollada en la sección 148, con definiciones adicionales en las secciones 157 a 163 que remiten a la definición de control en el section 1124 Corporation Tax Act 2010.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

El marco legislativo británico incorpora de forma explícita la necesidad de interpretar la normativa de precios de transferencia de modo coherente con las Directrices de la OCDE. La exigencia de consistencia con las TPG se consagra en la Section 164 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010, por lo que la guía práctica y metodológica de la OCDE (métodos, análisis de comparabilidad, ajustes, tratamiento de intangibles, servicios intragrupo, transacciones financieras, etc.) se considera efectivamente incorporada en la interpretación y aplicación doméstica. En la práctica, el Reino Unido aplica la orientación de la OCDE como referencia fundamental para evaluar la conformidad con el principio de plena competencia.

Definición de partes vinculadas

La legislación británica proporciona una definición y reglas detalladas sobre las partes vinculadas mediante las secciones 147 a 163 de la Taxation (International and Other Provisions) Act 2010. La sección 148 establece la “participation condition” y distingue entre dos condiciones: la condición A, aplicable cuando la provisión real guarda relación con arreglos de financiación, que exige que, en el momento de la realización de la provisión o dentro de los seis meses siguientes, una de las partes afectadas participe directa o indirectamente en la gestión, control o capital de la otra, o que la misma persona participe en la gestión, control o capital de ambas (Section 148(2)); y la condición B, aplicable cuando la provisión real no está relacionada con financiación, que exige que en el momento de la realización de la provisión exista participación directa o indirecta en la gestión, control o capital entre las partes afectadas o por la misma persona (Section 148(3)). El término “financing arrangements” se define en la sección 148(4) como arreglos para proporcionar, garantizar o de otra forma relacionados con deuda, capital u otra forma de financiación. Las secciones 157 a 163 desarrollan la interpretación de la participación directa e indirecta remitiéndose a la definición de control contenida en la sección 1124 del Corporation Tax Act 2010 y fijan reglas para la atribución de derechos y poderes a efectos de determinar si una persona controla una compañía o sociedad.

Métodos y criterio de aplicación

La legislación del Reino Unido prevé el uso de los métodos clásicos recogidos en las Directrices de la OCDE. La Section 164 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010 dispone que se deben considerar los métodos compatibles con las TPG, y en el perfil se indica expresamente la aceptación de los métodos CUP, Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM) y Profit Split, junto con la posibilidad de otros métodos conforme a las Directrices. Para la aplicación de métodos, el criterio adoptado por el Reino Unido es el de “most appropriate method” (método más adecuado), siguiendo la jerarquía y las consideraciones de la OCDE para seleccionar el método que mejor refleje las condiciones de mercado entre partes independientes; no se aplica una jerarquía rígida legalmente vinculante, sino una selección basada en la idoneidad del método para la transacción concreta (Section 164 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010).

Comparabilidad y rangos

El Reino Unido sigue la orientación sobre análisis de comparabilidad contenida en el Capítulo III de las Directrices de la OCDE, tal como se incorpora por interpretación a la Section 164. No existe una preferencia legal por comparables domésticos sobre extranjeros; el perfil indica explícitamente que no hay preferencia por comparables nacionales. La administración tributaria británica no utiliza “secret comparables” en sus valoraciones y la legislación permite el uso de rangos de precios o medidas estadísticas para determinar la remuneración a valor de mercado (Section 164 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010). Asimismo, las comparability adjustments están previstas y son necesarias cuando las diferencias materialmente afectan a la comparación, conforme a la guía de la OCDE y a la obligación de interpretar la normativa en consonancia con esa guía (Section 164 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010).

Documentación y reportes

En materia de documentación, el Reino Unido exige la presentación del Country-by-Country (CbC) report para los grupos multinacionales que tengan ingresos consolidados del grupo iguales o superiores a EUR 750 millones en el periodo anterior; el CbC report debe presentarse ante HMRC en un plazo de 12 meses tras el cierre del periodo al que se refiere. El Reino Unido no exige actualmente la presentación de master file ni local file ante HMRC, aunque HMRC requiere que la documentación de precios de transferencia sea conservada para sustentar la fijación de precios a valor de mercado y que esa documentación sea proporcional al tamaño y complejidad de la transacción o del negocio, alineándose con el contenido de los Annex I y II del Action 13 de la OCDE. El perfil recoge además que el gobierno británico anunció su intención de legislar en 2022 para exigir la conservación de master file y local file por las mayores empresas con efecto desde abril de 2023. Las obligaciones de CbC están reguladas en The Taxes (Base Erosion and Profit Shifting) (Country-by-Country) Reporting Regulations 2016 y su enmienda de 2017. Existen sanciones por no presentar el CbC report y por inexactitud en la información, conforme a las Regulations citadas y a la Section 227 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010; asimismo, puede imponerse sanción por declaraciones falsas o engañosas en solicitudes de Advance Pricing Agreements (Section 227 and relevant Regulations).

Safe harbours, exenciones y materialidad

El Reino Unido no dispone de safe harbours generales en materia de precios de transferencia. Sí contempla medidas de simplificación: existe una exención de las normas de precios de transferencia para pequeñas y medianas empresas conforme a Section 166 y Section 172 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010, siendo la definición de “small” y “medium-sized” enterprises la vinculada a la incluida en el Anejo de la Recomendación 2003/361/EC de la Comisión Europea. No se registra un régimen de safe harbour sectorial amplio en el perfil.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

El Reino Unido ofrece mecanismos formales para prevenir y resolver controversias de precios de transferencia, incluyendo Advance Pricing Agreements (APAs) y el procedimiento mutuo de acuerdo (Mutual Agreement Procedure, MAP). Las APAs pueden ser unilaterales, bilaterales o multilaterales y están reguladas en Part 5 del Taxation (International and Other Provisions) Act 2010; además existen prácticas administrativas como Statement of Practice 2/10 y Statement of Practice 1/18 que detallan aspectos procedimentales. Para el MAP, el perfil remite al MAP Profile del Reino Unido para información adicional. La normativa prevé sanciones relacionadas con declaraciones falsas en solicitudes de APA. El perfil no detalla plazos específicos de tramitación estándar para APAs o MAPs, por lo que no se proporciona guía doméstica específica en el perfil en cuanto a tiempos medios procesales; en estos aspectos, la práctica administrativa y las guías públicas de HMRC deben consultarse directamente.

Sanciones y otras consideraciones

Además de las sanciones específicas por incumplimiento de las obligaciones de CbC y por información inexacta, la legislación británica prevé una serie de reglas relacionadas con operaciones financieras y su tratamiento a efectos fiscales. La normativa tributaria contiene disposiciones sobre la concesión de garantías y sobre la consideración de series de transacciones relacionadas con la provisión de un guarantee en relación con un security (sections 152 a 154), definiciones especiales en casos de financiamiento (sections 161 y 162), métodos alternativos para reclamar corresponding adjustments cuando un security está implicado (sections 182 a 184) y reglas sobre el tratamiento fiscal de intereses excesivos (sections 187 y 187A) y la posición de un garante (sections 191 a 194), todas recogidas en Taxation (International and Other Provisions) Act 2010. En 2017 se introdujeron las reglas de Corporate Interest Restriction en Part 10 y Schedule 7A Taxation (International and Other Provisions) Act 2010 con la finalidad de limitar deducciones por intereses en línea con el Action 4 del informe BEPS de la OCDE. En relación con ajustes secundarios, el perfil expresa explícitamente que el Reino Unido no aplica secondary adjustments en el sentido formal indicado por la pregunta del perfil. Respecto a year-end adjustments, la interpretación estatutaria exige que “The profits and losses of the potentially advantaged person are to be calculate for tax purposes as if the arm’s length provision had been made or imposed instead of the actual provision”, lo que implica que los beneficios fiscales deben reflejar lo que habría sucedido a valor de mercado durante el periodo relevante, sin imponer la obligación de que cada transacción aislada dentro del periodo sea ajustada al cierre de ejercicio (Section 147 Taxation (International and Other Provisions) Act 2010).

Atribución de beneficios a establecimientos permanentes (PEs)

El Reino Unido considera el Authorised OECD Approach (AOA) como enfoque informativo y práctico en los casos en que los tratados bilaterales incorporan la versión revisada del Artículo 7 del Modelo de la OCDE. En la práctica, el Reino Unido indica que aplica principios equivalentes al “separate entity principle” en su legislación doméstica para la atribución de beneficios a no residentes, consistente con la versión anterior del Article 7, pero reconoce que existen 17 convenios bilaterales que incorporan la nueva versión del Article 7. El Reino Unido aplicará el AOA en la medida en que el tratado internacional lo permita, pero advierte que las reglas domésticas no están completamente alineadas con la nueva Article 7, concretamente en lo relativo al markup (o no) de las operaciones internas y la transmisión de costes, ya que la normativa doméstica permite que los traspasos internos se consideren al coste real en lugar de aplicar un markup en ciertos casos.

Conclusión breve

El régimen británico de precios de transferencia se apoya firmemente en las Directrices de la OCDE mediante obligación de interpretación conforme y aplica los métodos y principios de las TPG en su práctica administrativa y normativa. La legislación proporciona definiciones detalladas de partes vinculadas, incluye reglas específicas para transacciones financieras y mecanismos para prevención y resolución de disputas mediante APAs y MAPs. Las obligaciones de documentación incluyen la presentación de CbC reports para grupos con ingresos consolidados iguales o superiores a EUR 750 millones, y HMRC exige la conservación de documentación local y global en línea con los Annexes del Action 13, sin obligación actual de presentación de master y local file ante la autoridad, si bien existía intención legislativa de modificarlo desde abril de 2023. No se aprecian safe harbours generales, existe una exención para pymes y no se prevén secondary adjustments formales.

Referencias

Para más información y acceso al perfil país del Reino Unido en la OCDE, véase: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html