Maldivas – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El marco doméstico de precios de transferencia en Maldivas se apoya en el Income Tax Act y en el Transfer Pricing Regulation. Concretamente, el principio de plena competencia está referido en Section 67 y en Section 79 (r) del Income Tax Act y la regulación específica es el Transfer Pricing Regulation (2020 –R-43). Además, la autoridad fiscal, MIRA (Maldives Inland Revenue Authority), ha elaborado un Transfer Pricing Arm’s Length Guide y un Draft Transfer Pricing Guide que han sido preparados con referencia a las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE (TPG). En cuanto al alcance, la normativa y las guías sitúan la aplicación de las reglas en operaciones entre partes asociadas, aunque no existe en el perfil una lista exhaustiva de tipos de transacción excluidas.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

Las regulaciones y guías maldivas se han diseñado teniendo en cuenta las TPG de la OCDE. El Transfer Pricing Regulation se preparó con referencia directa a las TPG y tanto la documentación como la guía de plena competencia de MIRA se han elaborado a la luz de dichas Directrices. Por tanto, las TPG juegan un papel orientador y sirven de base metodológica para la interpretación y aplicación del principio de plena competencia en Maldives.

Definición de partes vinculadas

La legislación doméstica sí contiene definiciones precisas. Section 79 (oo) del Income Tax Act define “Relative” (pariente) como la persona cónyuge, hijo, padre, abuelo o hermano, así como el cónyuge de las personas citadas. Section 79 (ss) define “Associate” (asociado) con varias circunstancias de control o relación, incluyendo: (1) control directo o indirecto entre las personas, o control por la misma persona o personas; (2) relación de parentesco entre las partes; (3) participación en una misma sociedad de personas como socio; (4) relación entre un trust y su beneficiario; y (5) relación entre un trust y su settlor. Además, las disposiciones de la regulación de precios de transferencia y de la guía determinan que los establecimientos permanentes (EP) y las relaciones económicas entre asociados deben identificarse y evaluarse mediante un análisis funcional para una adecuada delimitación de la transacción controlada.

Métodos y criterio de aplicación

El Transfer Pricing Regulation (señalado en la práctica y en la guía) especifica expresamente los métodos clásicos: Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM) y Profit Split. Adicionalmente, la sección 8(e) de la Transfer Pricing Regulation contempla “Other methods” que consisten en un método aprobado por MIRA que tenga en cuenta el precio pagado o pagadero en circunstancias comparables con una parte independiente, considerando todos los hechos relevantes. Si un contribuyente desea aplicar un método distinto de los especificados, debe solicitar aprobación previa a MIRA; hasta la fecha no se han recibido tales solicitudes.

En cuanto al criterio para la selección del método, Maldives aplica el principio del “most appropriate method”. El Draft Transfer Pricing Guide (Determinación de Arm’s Length, página 26) establece que el método más apropiado es el que mejor se ajuste a los hechos y circunstancias de la transacción concreta y que provea la medida más fiable de precio, beneficio o renta. Para elegirlo, deben considerarse, entre otros, la naturaleza de la transacción (a partir de un análisis funcional), el grado de comparabilidad, la completitud y precisión de los datos, la fiabilidad de las hipótesis y el impacto de errores en los ajustes. MIRA no tiene preferencia por un método determinado; seleccionará el que produzca resultados más fiables según la calidad de datos y la precisión de los ajustes.

Comparabilidad y rangos

MIRA recomienda un enfoque en tres pasos: primero, una comparación (comparability analysis) que comienza con la delimitación precisa de la transacción controlada mediante la identificación de las relaciones comerciales y financieras y las características económicamente relevantes; segundo, la identificación del método más apropiado y de la parte sometida a prueba (tested party); y tercero, la determinación del resultado a plena competencia. El país sigue en gran medida la orientación del Capítulo III de las TPG en su comparability analysis.

No hay una preferencia legal explícita por comparables domésticos frente a comparables extranjeros; la práctica depende de la disponibilidad de datos. MIRA dispone actualmente de una base de datos de precios de transferencia, por lo que en el futuro es posible que utilice comparables extranjeros con mayor frecuencia. En algunos casos los contribuyentes ya han empleado comparables extranjeros. En cuanto a comparables secretos, MIRA los utiliza en la práctica aunque no los fomenta; la ley no prohíbe su uso y existe una cláusula de confidencialidad en la Tax Administration Act Section 15 que ampara la protección de la información. No se dispone de jurisprudencia relevante hasta la fecha sobre el empleo de comparables secretos.

Si bien en el cuestionario se indica que la legislación doméstica no obliga el uso de medidas estadísticas o rangos, el Draft Transfer Pricing Arm’s Length Guide proporciona una regla operativa cuando el conjunto de datos contiene seis o más observaciones: se construye un rango a partir del percentil 35 hasta el percentil 65. Si el precio de la transacción controlada cae dentro de dicho rango, se considera que es un precio a plena competencia; si cae fuera, el precio a plena competencia será la mediana del conjunto de datos; y si la mediana no es aplicable, se tomará la media aritmética de los valores del conjunto. Por tanto, aunque la legislación no lo establezca expresamente, la guía administrativa sí contempla un tratamiento preciso de rangos y medidas estadísticas.

Comparability adjustments: la legislación doméstica no exige formalmente ajustes de comparabilidad, pero la guía de MIRA especifica que en el análisis de comparabilidad deben identificarse las diferencias en las características económicamente relevantes que puedan afectar materialmente el precio y deben determinarse ajustes razonablemente precisos para eliminar esas diferencias. En la práctica, esto implica que los ajustes son esperables cuando las diferencias son materialmente relevantes y se puede justificar su cuantificación.

Documentación y reportes

La normativa maldiva exige documentación de precios de transferencia consistente con los estándares de la OCDE. El Transfer Pricing Regulation exige la preparación de Master File y Local File consistentes con los Annex I y II del Chapter V de las TPG. La obligación de Country-by-Country Reporting (CbCR) está prevista conforme al Section 31-1 del Tax Administration Act y al Country by Country Reporting Regulation (2021 –R9), siendo el plazo de presentación del CbCR de 12 meses tras la fecha final del ejercicio fiscal del MNE. La obligación de Master y Local File se explica en la Transfer Pricing Regulation, la cual fue emitida en virtud de Section 68 (b) (4) y Section 76 (b) del Income Tax Act. En la declaración de impuestos doméstica, Schedule 4 del MIRA Income Tax Return se destina específicamente a la información sobre transacciones internacionales con asociados y debe presentarse junto con la declaración de renta.

En cuanto a tiempos y plazos prácticos, la documentación (Master y Local) debe prepararse y finalizar para el periodo contable al que se refiere la transacción o arreglo; no existe un plazo anual fijo para su presentación anticipada, pero debe proporcionarse a MIRA a petición dentro de los 30 días siguientes a la solicitud. La presentación de la CbCR, como se indicó, es en el plazo de 12 meses desde la fecha final del periodo fiscal de reporte. No se especifica en el perfil el idioma requerido para la documentación; tampoco se mencionan formularios distintos del Schedule 4. No existen sanciones específicas por incumplimiento de obligaciones de documentación de precios de transferencia; en caso de incumplimiento aplican las sanciones generales previstas en la Tax Administration Act Sections 64 y 65.

Exenciones, materialidad y medidas de simplificación

Hay exenciones en el ámbito de la documentación tanto a nivel de contribuyente como a nivel de transacción. Las exenciones a nivel de contribuyente están contenidas en la Section 68(a) del Income Tax Act y las exenciones a nivel de transacción se regulan en Section 7 del Transfer Pricing Regulation. A nivel de contribuyente, se concede exención para micro o pequeñas y medianas empresas (SMEs) cuyos ingresos anuales sean inferiores a MVR 20 millones. La Income Tax Act Section 12 especifica las rentas exentas que afectan la determinación de obligaciones fiscales. No hay reglas de safe harbours ni medidas de simplificación adicionales recogidas en el perfil.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

Maldives dispone de procedimientos para Advance Pricing Agreements (APAs) regulados por el Advance Pricing Regulation (2021-R42). Están disponibles APAs unilaterales, bilaterales y multilaterales según se indica en el perfil. El recurso a Mutual Agreement Procedures (MAP) está facilitado por Section 52-1 del Tax Administration Act, y se han hecho enmiendas al Tax Administration Act para reforzar los procedimientos de resolución de disputas. El Advance Pricing Regulation entró en vigor el 16 de marzo de 2021. MIRA está trabajando en la formulación de políticas y procedimientos sólidos para la implementación de los APAs y de los mecanismos de resolución de controversias; el perfil no detalla plazos operativos concretos ni experiencia acumulada en número de solicitudes ni tiempos de tramitación.

Sanciones y otras consideraciones

No existen sanciones específicas a precios de transferencia; las sanciones aplicables son las generales contempladas en las Sections 64 y 65 de la Tax Administration Act. En materia de ajustes secundarios y year-end adjustments, el perfil indica que Maldives no permite/require ajustes de year-end y tampoco realiza ajustes secundarios; en el cuestionario las respuestas fueron “No” para ambos extremos. En relación con la atribución de beneficios a establecimientos permanentes, Maldives no sigue de forma general el enfoque de la OECD AOA (Authorised OECD Approaches); sin embargo, Maldives cuenta con un único tratado vigente con los Emiratos Árabes Unidos que aplica el enfoque de la OCDE para la atribución de beneficios y aplica la regla FAR. Internamente, Section 24 del Income Tax Act limita los gastos de head office permitidos hasta un 3% de la renta total generada, indicio de un tratamiento administrativo de ciertos gastos atribuidos al head office.

Otras normas relevantes incluyen disposiciones específicas para transacciones financieras: el Transfer Pricing Regulation y el Transfer Pricing Arm’s Length Guide contienen orientación específica sobre transacciones financieras, complementadas por normas del Income Tax Act tales como Section 22 que impone un tope del 6% en intereses pagados por préstamos de entidades no aprobadas, y Section 71 que establece reglas de thin capitalization que limitan la deducción de intereses al 30% del tax-EBITDA.

Conclusión

El marco de precios de transferencia de Maldives está en desarrollo y se ha alineado explícitamente con las Directrices de la OCDE. La normativa combina disposiciones legales básicas en el Income Tax Act y regulaciones específicas (Transfer Pricing Regulation, Advance Pricing Regulation y Country by Country Reporting Regulation), complementadas por guías administrativas que detallan la aplicación práctica. Existen obligaciones de documentación (Master File, Local File y CbCR) con plazos de respuesta a requerimientos administrativos, exenciones para micro y pequeñas empresas con umbral de ingresos de MVR 20 millones y procedimientos para APAs y MAPs en desarrollo. Aunque no hay sanciones específicas de precios de transferencia, las sanciones generales de la Tax Administration Act se aplican por incumplimientos. En varios aspectos técnicos la guía administrativa cubre vacíos legales, por ejemplo en la construcción de rangos estadísticos y en la aplicación del “most appropriate method”; cuando la legislación no proporciona guía doméstica específica en el perfil, la referencia operacional son las TPG de la OCDE.

Referencias

Para información consolidada sobre perfiles de países en precios de transferencia véase https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html