Liberia – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El régimen de precios de transferencia de Liberia se articula principalmente en la Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations y encuentra su anclaje en disposiciones del Código Tributario consolidado. La normativa doméstica realiza una referencia explícita al Principio de Plena Competencia: Section 3.2(b) of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations. El ámbito de aplicación de las regulaciones abarca las transferencias, compras, licencias y usos de bienes intangibles, aun cuando no existan reglas separadas específicas para determinados tipos de intangibles o para ciertas categorías de transacciones. Para la definición de persona relacionada la normativa remite a Section 208 of the Consolidated Liberia Revenue Code as Amended, que contiene una regla general y una enumeración de supuestos específicos que generan relación.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

La regulación liberiana aplica el principio de plena competencia conforme al Article 9 of the OECD Model Tax Convention on Income and Capital y al United Nations Model Convention “in place at the time the relevant controlled transaction is conducted”. Además, la normativa local incorpora directa y expresamente el papel de las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE: Section 3.5(c) of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations. En la práctica, la legislación prescribe que las reglas deben aplicarse de manera coherente con el principio de plena competencia y que las guías de la OCDE sirven de referencia para cuestiones de interpretación y aplicación.

Definición de partes vinculadas

La definición de partes vinculadas se encuentra descrita en Section 208 of Liberia’s Income Tax Act (Consolidated Liberia Revenue Code as Amended). En términos textuales, la norma contiene una regla general y casos específicos. La regla general dispone que “Where any person, other than as an employee, acts in accordance with the directions, requests, suggestions, or wishes of another person whether or not they are in a business relationship and whether or not those directions, requests, suggestions, or wishes are communicated to the first mentioned person, as further elaborated in regulations, both persons are treated as related to each other.” A continuación la norma enumera casos concretos que incluyen: (1) una persona natural y un pariente de la misma, salvo que el Commissioner General esté satisfecho de que ninguno actúa conforme a las instrucciones del otro; (2) una persona y su socio; (3) una permanent establishment y su propietario; y (4) una persona jurídica y quien, sola o junto con relacionados, controla o puede beneficiarse de cincuenta por ciento o más de los derechos de ingreso o capital o del poder de voto, ya sea directa o indirectamente a través de interpuestas personas jurídicas, así como las relaciones derivadas de esa condición. La Sección también define “relative” incluyendo cónyuge, padres, abuelos, hijos, nietos, hermanos, hermanas, tíos, tías, sobrinos, sobrinas y cónyuge de cualquiera de los anteriores. La inclusión expresa de permanent establishments en el listado confirma que las relaciones entre una PE y su propietario se consideran vinculadas a efectos de la normativa.

Métodos y criterio de aplicación

Liberia reconoce de forma expresa los métodos clásicos de precios de transferencia. La Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulation contempla el uso del Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM), Profit Split y permite además la utilización de “other methods” cuando, a juicio del caso concreto, no sea posible determinar un precio de mercado mediante los métodos enumerados. La posibilidad de recurrir a un método distinto requiere aprobación del Commissioner General: Section 4.2(e) of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations. En cuanto al criterio para seleccionar el método, la normativa prescribe la aplicación del “most appropriate method” en función de las circunstancias particulares del caso: Section 4.2(a) of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations. No existe una jerarquía rígida previa; la elección debe justificarse atendiendo a la naturaleza de la transacción y a los factores de comparabilidad.

Comparabilidad y rangos

Liberia sigue las orientaciones sobre análisis de comparabilidad contenidas en el Capítulo III de las Directrices de la OCDE. Section 4.2(a) of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations establece que el análisis de comparabilidad se alinea con las disposiciones del OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (revisado 2017) y con el OECD Transfer Pricing Guidelines (revisadas 2017). No existe preferencia por comparables domésticos sobre extranjeros: la jurisdicción no prioriza comparables nacionales. La administración fiscal no utiliza “secret comparables” para sus valoraciones. La normativa permite el uso de un rango de plena competencia y/o medidas estadísticas para determinar la retribución en condiciones de plena competencia, incorporando la orientación de la OCDE: Section 5.1(b) of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations. Asimismo, las comparability adjustments son requeridas cuando sea necesario conforme a Section 6.2 of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations; en ese sentido, la guía sobre ajustes de comparabilidad de la OCDE ha sido efectivamente incorporada.

Documentación y reportes

La normativa exige la preparación de documentación de precios de transferencia. Section 6 of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations dispone que los contribuyentes deben preparar y conservar un master file “consistent with Annex I to Chapter V of the TPG” y un local file “consistent with Annex II to Chapter V of the TPG”. La regulación no establece un requisito doméstico para la presentación de un country-by-country report conforme al Annex III to Chapter V of the TPG, dado que en el cuestionario la casilla correspondiente no fue marcada. Además, la normativa requiere la presentación de “specific transfer pricing returns (separate or annexed to the tax return)”. En lo referente a plazos, la Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulation exige que cualquier persona con una transacción con partes relacionadas en un año fiscal que sea elegible para presentar una Income Tax Return deberá presentar un Transfer Pricing Return junto con toda la documentación requerida; el periodo de presentación vence el 31 March: Section 6 of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations. No se proporciona guía doméstica específica en el perfil sobre el idioma de presentación de la documentación ni sobre formularios concretos; sólo se especifica el plazo de presentación. En cuanto a sanciones relacionadas específicamente con obligaciones de documentación de precios de transferencia, la normativa no establece penalidades particulares para el régimen de TP, aplicándose, en su lugar, las sanciones generales por no presentar y pagar impuestos en los plazos establecidos y las acciones penales por evasión fiscal o no sumisión de documentación: Section 6.2 of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations (y disposiciones generales del Código). Si se requiere más detalle práctico sobre los tipos y montos de sanciones, ese detalle no consta en el perfil y remito a las reglas generales sobre sanciones del Código Tributario.

Safe harbours / exenciones / materialidad

Existe un safe harbour específico para pequeños contribuyentes en materia de documentación. Section 6 of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations y Section 200(c) of the Consolidated Liberia Revenue Code as Amended establecen que un small taxpayer queda beneficiado por un régimen simplificado. La definición de small taxpayer se recoge en Section 200(c) y el umbral de ingresos para ser considerado small taxpayer es Liberian Dollars (LRD) 3 Million o su equivalente en United States Dollars al tipo de cambio del mercado vigente en el momento de la transacción. Esta exención opera sobre las obligaciones de documentación, permitiendo que los contribuyentes por debajo del umbral no entren en el régimen completo de documentación.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

Liberia cuenta con un programa de Advance Pricing Agreements (APA) y ha publicado sus Liberia APA Guidelines. El programa contempla que el APA sea un acuerdo entre un contribuyente y la Liberia Revenue Authority (y potencialmente también con una o más administraciones tributarias extranjeras), que cubre transacciones futuras entre partes relacionadas dentro del ámbito de las normas de precios de transferencia, por un término especificado con un máximo de 5 years y con posibilidad de rollback. Se aplica una tasa para la solicitud de APA de USD 4 500. Aunque se describe la estructura general del programa y estos elementos clave, el perfil no proporciona un calendario detallado del procedimiento, tiempos de negociación ni criterios pormenorizados de aprobación; esos aspectos no se especifican en el perfil. Liberia no dispone de una regulación sobre Mutual Agreement Procedure (MAP) según la información del país en este perfil.

Sanciones y otras consideraciones

La regulación no establece sanciones específicas para incumplimientos técnicos del régimen de precios de transferencia; se aplican las sanciones generales por no presentar y pagar impuestos en los plazos y las acciones penales por evasión fiscal o no presentación de documentación. Section 6.2 of the Liberia Income Tax Transfer Pricing Regulations remite a las penas generales. En cuanto a ajustes secundarios, re-caracterización, year-end adjustments y secondary adjustments, el perfil manifiesta expresamente que Liberia no permite o no requiere que los contribuyentes realicen year-end adjustments: la respuesta al cuestionario para “Does your jurisdiction allow/require taxpayers to make year-end adjustments?” fue negativa. De igual forma, la jurisdicción no aplica secondary adjustments según consta en el perfil. Sobre la atribución de beneficios a Permanent Establishments, Liberia no sigue las Authorised OECD Approaches (AOA) y ninguno de sus tratados fiscales contiene AOA; no se indica otra metodología alternativa en el perfil.

Conclusión

El marco de precios de transferencia en Liberia se apoya en una regulación nacional que incorpora explícitamente el principio de plena competencia y remite de forma operativa a las Directrices de la OCDE. Se exige documentación sustantiva (master file y local file) y la presentación de transfer pricing returns antes del 31 de marzo, existiendo una exención para small taxpayers con un umbral de LRD 3 Million. Liberia reconoce los métodos tradicionales y permite métodos alternativos con aprobación del Commissioner General, aplicando el criterio del “most appropriate method”. Existe un programa de APAs con condiciones generales descritas, pero no hay regulación MAP documentada en el perfil ni detalles procesales amplios sobre los tiempos y procedimientos. Para asuntos no desarrollados en el perfil —por ejemplo, idioma de presentación, formularios concretos, plazos procesales para APAs y cuantía específica de sanciones— “No se proporciona guía doméstica específica en el perfil”; en esos casos procede remitirse a las Directrices de la OCDE como referencia práctica.

Referencias

Información y perfil país disponible en la página de la OCDE dedicada a los country profiles de precios de transferencia: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html