Letonia – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El marco doméstico de Letonia refiere explícitamente al Principio de Plena Competencia en la normativa del impuesto sobre sociedades, citándose concretamente Corporate income tax law, Section 4, Paragraph 2, Subparagraph 2e). La transposición práctica y el desarrollo normativo se realizan mediante los Rules on application of the Corporate income tax law (Cabinet of Ministers Regulation No. 677, adopted 14 November 2017, valid from 1 January 2018) y otras regulaciones administrativas. Adicionalmente, la Ley “On Tax and Fees” contiene definiciones y obligaciones conexas, y el Reglamento sobre Transfer Pricing Documentation and Procedures for Concluding an Advance Agreement (Cabinet of Ministers Regulation No. 802, adopted 18 December 2018, valid from 21 December 2018) regula procedimientos de documentación y para la celebración de acuerdos anticipados.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

Las Directrices de la OCDE (TPG) son reconocidas de forma explícita como mejores prácticas y recomendaciones en la normativa de aplicación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Rules on application of the Corporate income tax law, Section 19, establece que las TPG se utilizan para orientar la aplicación de métodos de precios de transferencia, la realización de análisis funcionales y de comparables, para fomentar la cooperación entre contribuyentes y administración y para justificar determinadas transacciones controladas. No tienen, eso sí, un carácter de norma autónoma que sustituya a la legislación doméstica; se emplean como guía interpretativa y práctica.

Definición de partes vinculadas

La legislación letona incorpora una definición amplia de “related persons” aplicable a efectos de precios de transferencia. Esta definición figura en la Ley “On Tax and Fees”, Section 1, Point 18 y en Corporate income tax law, Section 4, Paragraph 10. Se considera que existen personas relacionadas cuando dos o más personas naturales o jurídicas, o un grupo de tales personas o sus representantes, cumplen al menos una de las siguientes condiciones: a) son empresa matriz y filial o sociedades cooperativas entre sí; b) la participación de una empresa en otra es entre 20 % y 50 % y no existe mayoría de voto (salvo excepciones referidas a determinación de beneficios condicionalmente distribuidos); c) más del 50 % del capital social o valor de las acciones de cada una de dos o más empresas es poseído, o una influencia decisiva asegurada, por la misma persona y sus parientes hasta el tercer grado o cónyuge o afines hasta el segundo grado; d) más del 50 % del capital o valor de las acciones es poseído por varias —pero no más de diez— mismas personas; e) más del 50 % del capital o valor de las acciones es poseído por una sociedad en la que una persona física (o sus parientes hasta tercer grado o cónyuge o afines hasta segundo grado) posee más del 50 %; f) la misma persona o personas tienen mayoría de votos en los consejos de administración o cuerpos ejecutivos de las empresas; g) además de un contrato específico, las partes han concertado remuneraciones adicionales no previstas en el contrato o realizan actividades coordinadas para reducir impuestos; h) una persona natural (o sus parientes hasta el tercer grado o cónyuge o afines hasta el segundo grado) posee directa o indirectamente más del 50 % del valor del capital o tiene influencia decisiva sobre la empresa. Adicionalmente, en el cálculo de los beneficios condicionalmente distribuidos, se considera transacción con persona ubicada en un territorio de baja o nula tributación como transacción con relacionada.

Métodos y criterio de aplicación

Letonia prevé el uso de los principales métodos de precios de transferencia: Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM), Profit Split y otros métodos económicos aceptados. Esta enumeración y la regulación técnica de su aplicación se contienen en Rules on application of the Corporate Income Tax Law (Cabinet of Ministers Regulation No. 677), especialmente en Section 9 y en las secciones 13–17, donde se indica que el precio de las transacciones se determina mediante técnicas de análisis económico.

No existe una jerarquía rígida obligatoria de métodos; la norma establece la aplicación del “most appropriate method” conforme a Section 8 de Rules on application of the Corporate Income Tax Law. La elección del método más apropiado debe considerar las funciones y riesgos asumidos por las partes, la fiabilidad de la información disponible y el nivel de comparabilidad de las transacciones o la información financiera de terceros, incluyendo la posibilidad de hacer ajustes de comparabilidad.

Comparabilidad y rangos

Letonia sigue —o puede seguir— la guía de análisis de comparabilidad contenida en el Capítulo III de las TPG, expresamente recogida en Section 11, 12 y 19 de Rules on application of the Corporate Income Tax Law. Existe una preferencia por comparables domésticos, recogida en Section 11 point 11.1, por entender que reflejan mejor los factores de mercado geográfico y son más fiables cuando resultan apropiados para la transacción controlada.

El uso de comparables “secretos” no está permitido en el marco doméstico. Respecto al uso de un rango de plena competencia o de medidas estadísticas (por ejemplo, intercuartílico), la regulación doméstica indica que no se permite su uso automático para determinar la remuneración (la respuesta a la pregunta correspondiente es “No”), aunque la guía de las TPG (paragraphs 3.55–3.62) es ampliamente utilizada como referencia. Las ajustaciones de comparabilidad son requeridas cuando el comparables seleccionado presenta problemas de comparabilidad con la parte examinada, conforme a Section 8.3 y Section 12.3.2 de Rules on application of the Corporate Income Tax Law.

Documentación y reportes

Letonia exige preparación y, en determinados supuestos, la presentación de documentación de precios de transferencia consistente con el enfoque maestro/local/CBCR de la OCDE. La obligación legal aparece en Law “On Tax and Fees”, Section 15² y en el citado Cabinet of Ministers Regulation No. 802 (Transfer Pricing Documentation and Procedures for Concluding an Advance Agreement…). Adicionalmente, Regulations Regarding Country-by-Country Report of Multinational Enterprise Group (Cabinet of Ministers Regulation No. 397, adopted 4 July 2017, valid from 14 July 2017) regulan el intercambio de CbCR.

Los umbrales y obligaciones se expresan de la siguiente manera según el perfil publicado: el umbral para la presentación del local file es un valor de transacciones con empresas relacionadas extranjeras de EUR 5 000 000. El umbral para el master file es un valor de transacciones con empresas relacionadas extranjeras de EUR 15 000 000, o alternativamente cuando el valor de las transacciones con relacionadas extranjeras es de EUR 5 000 000 y el volumen de negocio (net turnover) del contribuyente es de EUR 50 000 000. Si el contribuyente alcanza o supera estos umbrales, está obligado a presentar el local file o el local file y el master file dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio correspondiente.

Adicionalmente, los contribuyentes deberán preparar el local file dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio y, si la Administracion tributaria lo solicita, presentarlo en el plazo de un mes cuando la transacción se sitúe en el rango de EUR 250 000 a EUR 5 000 000. La documentación global (master file y CbCR) y el local file deben elaborarse en letón o en inglés; si se presentan en inglés, la administración puede requerir la traducción total o parcial al letón.

En cuanto al CbCR, las reglas están reguladas por el Cabinet of Ministers Regulation No. 397 y la falta de presentación en plazo puede acarrear sanciones específicas (véase apartado de sanciones). El incumplimiento de los plazos o de los requisitos formales y de contenido de la documentación puede dar lugar a multas administrativas.

Sanciones y cumplimiento de la documentación

La normativa establece sanciones por incumplimiento de las obligaciones de documentación. Conforme a Law “On Tax and Duties”, Section 15², Paragraph 14 y Section 325 Paragraph 2, la administración tributaria puede imponer una multa de hasta el 1 % del importe correspondiente a la transacción controlada (la que da lugar a la obligación de documentar) que aparezca en la contabilidad del contribuyente, con un tope máximo de EUR 100 000, si el contribuyente incumple el plazo de presentación o ha violado gravemente los requisitos de contenido, de forma que la documentación no permite verificar si el precio se ha determinado conforme al valor de mercado. Por la no presentación del country-by-country report dentro del plazo o por incumplimiento de los procedimientos de preparación y presentación, se puede imponer una multa de hasta el 1 % de la cifra de negocios anual del contribuyente en el periodo correspondiente, con un tope de EUR 3 200.

Existe una exención práctica de las obligaciones de preparación y presentación de local y master files cuando no se alcanzan los umbrales indicados (EUR 5 000 000 para local file y los umbrales descritos para master file), de modo que quienes no lleguen a esas cifras no están obligados a remitir dichos documentos.

Safe harbours / exenciones / medidas de simplificación

Letonia regula un enfoque simplificado para servicios intragrupo de bajo valor añadido conforme al capítulo VII de las TPG. Esta regulación, incluida en Rules on application of the Corporate Income Tax Law (Section 18¹ a 18⁹) y en el Reglamento No. 802 (Section 4), establece la clasificación de estos servicios y el mark-up aplicable. Asimismo existe una medida de simplificación relativa a la obligación de preparación y revisión de la documentación local: un contribuyente que no tenga la obligación automática de presentar local file, pero sí la de prepararlo, puede revisar y actualizar su local file cada tres años cuando la situación que afecta a la metodología de precios de transferencia no haya cambiado significativamente; sin perjuicio de ello, los comparables financieros deben revisarse cada año. Estas medidas de simplificación y safe harbours se encuentran previstas en Rules on application of the Corporate Income Tax Law, Section 18¹ y en Law “On Tax and Fees”, Section 15².

APAs y MAP; procedimientos y plazos

Letonia dispone de mecanismos de resolución y prevención de controversias: los contribuyentes pueden solicitar rulings administrativos y pueden iniciar procedimientos de Advance Pricing Agreement (APA). Las APAs pueden ser unilaterales, bilaterales o multilaterales; la duración de un APA puede alcanzar hasta cinco años y la normativa permite el rollback por hasta cinco años hacia ejercicios previos. La posibilidad de iniciar APAs bilaterales o multilaterales existe siempre que el tratado aplicable contemple una disposición equivalente al artículo 25(3) del Modelo de Convenio de la OCDE (2017) o cuando aplique la Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters entre las partes.

La Mutual Agreement Procedure (MAP) está regulada por la Ley “On Tax and Fees” (secciones 119, 120 y 133) y la State Revenue Service ha publicado material metodológico sobre la eliminación de la doble imposición y la resolución de controversias por MAP, así como sobre el procedimiento frente a países no pertenecientes a la UE. En disputas con autoridades de Estados Miembros de la UE, la State Revenue Service adoptará una decisión sobre la aceptación de una solicitud de MAP o la negativa a aceptarla dentro de los seis meses siguientes a la recepción de la solicitud o de la información adicional requerida; dentro de ese mismo plazo la administración puede decidir resolver unilateralmente el asunto si el contribuyente acepta esa resolución, y en tal caso informará inmediatamente a la otra autoridad competente.

Ajustes de cierre de ejercicio y ajustes secundarios

Letonia permite y, en determinados casos, requiere la realización de year-end adjustments. La normativa no contiene una regulación pormenorizada específica para ajustes de cierre pero admite los ajustes conforme al principio de plena competencia. El contribuyente está obligado a realizar un ajuste al alza de la base imponible del Corporate Income Tax y a incrementar el beneficio condicional por la diferencia entre el valor real y el valor de mercado de las transacciones controladas si el método de determinación del precio señala que el valor real es inferior al valor de mercado; dichos ajustes deben reflejarse en la declaración de impuesto de sociedades correspondiente al periodo fiscal (mes o trimestre) y presentarse a la State Revenue Service. Los ajustes —al alza o a la baja— pueden realizarse sin declararlos hasta la aprobación del Annual Report, siendo posible justificar el ajuste mediante una factura rectificativa (credit/debit invoice). Tras la aprobación del Annual Report únicamente se permiten ajustes al alza de la base imponible. Estas reglas parten de Corporate income tax law, Section 4, Paragraph 2, Clause 2, sub-paragraph e) y Section 17, y se desarrollan en Rules on application of the Corporate Income Tax Law (Sections 12–17) y en la normativa sobre Annual Reports.

Por el contrario, la normativa doméstica no prevé la figura de ajustes secundarios: la respuesta en el perfil es “No” en relación con secondary adjustments.

Atribución de beneficios a establecimientos permanentes

En materia de convenios, las convenciones fiscales de Letonia incorporan Article 7 en la versión previa a 2010 en 63 tratados. Letonia no aplica el Authorized OECD Approach (AOA); ha reservado el derecho a usar la versión anterior del Article 7, de conformidad con su posición (Annex to the Non-OECD Economies’ Positions on Article 7). A nivel doméstico no existe una guía específica que siga el AOA para la atribución de beneficios a establecimientos permanentes. No obstante, los Rules on application of the Corporate Income Tax Law (Sections 22, 24–26) y la State Revenue Service han publicado material metodológico (“Application of corporate income tax to a permanent establishment registered in Latvia”) que exige al establecimiento permanente contabilizar ingresos y gastos asociados con su actividad y activos y pasivos por separado del no residente. Se permite la deducción de gastos que estén directamente relacionados con la actividad económica del establecimiento permanente siempre que estén debidamente documentados; si el no residente suministra bienes al establecimiento para reventa, el establecimiento deberá declarar en gastos la cantidad que un comerciante independiente pagaría a un intermediario que compra a precio de mercado (es decir, se evita inflar gastos mediante precios intragrupo no independientes). También se prevé que determinados pagos por gastos generales y operativos puedan considerarse no ingreso del establecimiento hasta un límite del 10 % de dichos gastos, siempre que exista confirmación escrita del no residente sobre la necesidad de esos pagos.

Otras consideraciones fiscales y administrativas

En relación con servicios intragrupo, la normativa contiene una regulación específica sobre los servicios de bajo valor añadido alineada con las TPG (Rules on application Section 18¹–18⁹ y Cabinet of Ministers Regulation No. 802, Section 4). Fuera del marco de precios de transferencia, Corporate income tax law, Section 5 Paragraph 1 Subparagraph 1 establece que los pagos por servicios de gestión y consultoría están sujetos a una retención en la fuente del 20 %. En materia de transacciones financieras, la State Revenue Service ha elaborado material metodológico (“Transfer pricing documentation” en letón) para ayudar a los contribuyentes a documentar transacciones financieras conforme a la Guidance on Financial Transactions de la OCDE; además existen reglas domésticas referentes a thin capitalisation en Corporate income tax law, Section 10.

Conclusión breve

El régimen letón de precios de transferencia se apoya en la legislación doméstica (Corporate income tax law y su reglamentación de aplicación) y en un uso formal de las Directrices de la OCDE como guía interpretativa y de mejores prácticas. Existen definiciones amplias de partes vinculadas, obligación de documentación conforme al enfoque master/local/CbCR con umbrales específicos (local file: EUR 5 000 000; master file: EUR 15 000 000 o combinaciones con EUR 5 000 000 y turnover EUR 50 000 000), requisitos de idioma y plazos de presentación (12 meses tras cierre), y sanciones significativas por incumplimiento. Letonia ofrece APAs unilaterales, bilaterales y multilaterales (duración hasta 5 años y rollback hasta 5 años), dispone de procedimiento MAP y de medidas de simplificación para servicios de bajo valor añadido, pero no aplica ajustes secundarios. Para aspectos no desarrollados en la normativa doméstica (por ejemplo, tratamiento pormenorizado de Cost Contribution Arrangements o de determinados tipos de intangibles), el perfil remite al uso de las TPG de la OCDE como fuente de orientación práctica.

Referencias

Para más información, véase la página de perfiles por país de la OCDE: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html