Corea del Sur – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El marco normativo coreano en materia de precios de transferencia se articula principalmente en la Act on Adjustment of International Taxes (“AAIT”) y su Decreto de Ejecución (“EDAAIT”), con referencias y adaptaciones explícitas a las Directrices de la OCDE. La referencia explícita al principio de plena competencia consta en Article 2 (1) 5 of the Act on Adjustment of International Taxes (“AAIT”). El alcance de la normativa incluye a residentes y transacciones internacionales con partes vinculadas, y la legislación ha sido enmendada para quedar mayoritariamente consistente con las Directrices de la OCDE, según el propio perfil. La normativa contempla mecanismos para ajustar bases imponibles, efectuar rectificaciones y disponer medidas accesorias cuando las transacciones entre partes vinculadas no se realicen a valor de mercado.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

Korea declara que su legislación doméstica es mayoritariamente consistente con las OECD Transfer Pricing Guidelines y, por tanto, las Directrices de la OCDE sirven como referencia interpretativa y metodológica para la aplicación del principio de plena competencia. Las normas señaladas exigen que la determinación del precio de transferencia se fundamente en el método más apropiado y fiable, teniendo en cuenta todos los factores y circunstancias relevantes, conforme a Article 8(1) of AAIT y a la consistencia con los capítulos pertinentes de las Directrices.

Definición de partes vinculadas

La definición legal de “special relationship” (relación especial/vinculada) aparece en Article 2(1) 3 of AAIT y en Article 2 of Enforcement Decree of the AAIT(“EDAAIT”) Translated Version 2019. Dicho concepto se describe de forma detallada en cuatro subapartados. En primer lugar, se considera relación especial cuando una de las partes posee directa o indirectamente al menos el 50% de las acciones con derecho a voto de la otra parte. En segundo lugar, existe relación especial cuando un tercero o una persona prescrita por Decreto Presidencial, incluidos sus parientes, posee directa o indirectamente al menos el 50% de las acciones con derecho a voto en ambas partes. En tercer lugar, se entiende que existe relación especial cuando ambas partes comparten un interés común en la determinación del ingreso dado un vínculo de inversión de capital, relaciones de transacción de bienes y servicios, préstamos monetarios u otros, y una de las partes tiene el poder de determinar sustancialmente la política comercial de la otra. En cuarto lugar, la relación especial también se configura cuando ambas partes comparten un interés común en la determinación del ingreso y un tercero tiene el poder de determinar sustancialmente las políticas comerciales de ambas partes. Estas definiciones determinan quién queda sujeto al régimen de precios de transferencia y también sirven para identificar establecimientos permanentes cuando proceda.

Métodos y criterio de aplicación

La normativa coreana permite la utilización de los métodos tradicionales y del criterio funcionalmente equivalente, habiéndose indicado expresamente la aceptación del método CUP, Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM) y Profit Split, además de otras técnicas aplicables conforme a Article 8(1) of AAIT, Article 8(1) 6 of AAIT, Article 10 of EDAAIT Translated Version 2019 y Article 12(4) of EDAAIT Translated Version 2019 para casos específicos como garantías intra-grupo. Para transacciones de garantías intra-grupo entre residentes y partes relacionadas no residentes, la normativa permite calcular el precio a partir de: (1) los riesgos anticipados y gastos a incurrir por el garante, (2) los beneficios esperados del principal, o (3) una combinación de riesgos/gastos del garante y beneficios del principal, conforme a Article 12(4) of EDAAIT Translated Version 2019. Respecto al criterio de selección del método, la ley establece que debe aplicarse “the most appropriate and reliable method” entre los disponibles, valorando las circunstancias específicas del caso (Article 8(1) of AAIT).

Comparabilidad y rangos

La regulación coreana sigue en gran medida la orientación del Capítulo III de las Directrices de la OCDE, explícitamente reflejada en Article 14 and 15 of EDAAIT Translated Version 2019. No existe preferencia por comparables domésticos frente a comparables extranjeros; la norma indica que se elegirán los comparables que mejor se ajusten independientemente de su origen (Article 14(2) of EDAAIT Translated Version 2019). El uso de comparables secretos no se practica en la administración tributaria coreana, según el perfil. La ley permite establecer un rango de precios de plena competencia y expone que, al ajustar una valoración que se desvía del ámbito del precio de plena competencia, la autoridad tributaria deberá basarse en precios calculados razonablemente entre las transacciones relevantes dentro del ámbito, empleando medidas estadísticas como la media, la mediana, la moda u otros precios racionales específicos (Article 15(5), (6) of EDAAIT Translated Version 2019). Además, cuando existan diferencias materiales en los factores de análisis de comparabilidad, la normativa exige realizar ajustes de comparabilidad (Article 15(4) of EDAAIT Translated Version 2019).

Documentación y reportes

Korea exige la preparación de documentación de precios de transferencia conforme a los anexos del Capítulo V de las Directrices de la OCDE: Master file, Local file y Country-by-Country Report (CBCR), tal como recoge Article 16(2) of AAIT y Article 33 of EDAAIT Translated Version 2019. El plazo para presentar la documentación es de 12 meses a partir del último día del mes en el que finaliza el ejercicio fiscal. En cuanto al idioma y plazos específicos, la Master file puede presentarse inicialmente en inglés pero debe presentarse en coreano dentro del plazo de un mes desde la presentación de la MF en inglés; la Local file debe presentarse en coreano; y el CBCR debe presentarse tanto en coreano como en inglés, conforme a Article 16 of AAIT y Article 34(3),(4) and 35(4) of EDAAIT Translated Version 2019. Existen exenciones a las obligaciones de MF y LF cuando (1) el volumen total de transacciones es inferior a KRW 50 billion o (2) las ventas netas son inferiores a KRW 100 billion. En relación con CBCR, las MNEs quedan exentas cuando la cifra de negocios consolidada del ejercicio anterior es inferior a KRW one trillion won, conforme a Article 35(1),(3) of EDAAIT Translated Version 2019.

Safe harbours / exenciones / materialidad

La normativa contempla medidas simplificadas y safe harbours en materia de transacciones monetarias y condiciones de préstamo entre partes vinculadas. Article 11 of EDAAIT Translated Version 2019 prevé una tasa de interés normal prescrita por la Orden del Ministerio de Economía y Finanzas, que considera el monto de la obligación, el plazo, si está garantizada y la calificación crediticia del deudor. Para préstamos concedidos por un residente a una parte vinculada no residente se remite a la tasa de sobregiro indicada en Article 43 (2) of the Enforcement Rule of the Corporate Tax Act; para préstamos tomados de una parte vinculada no residente, se prescribe la London Inter-Bank Offered Rate (LIBOR) en préstamos a 12 meses por moneda a la fecha de cierre del ejercicio inmediato anterior más 15/1,000; si no existe LIBOR para la moneda, se aplicará la LIBOR para préstamos en moneda estadounidense a 12 meses más 15/1,000. La normativa también considera como transacciones monetarias de hecho operaciones como la cobranza de créditos y pagos de obligaciones vencidas más allá del plazo ordinario.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

Korea dispone de mecanismos preventivos y de resolución de controversias en materia de precios de transferencia, incluyendo Advance Pricing Agreements (APAs) y Mutual Agreement Procedure (MAP). El marco legal relevante incluye Article 6 of AAIT, Article 29 of EDAAIT Translated Version 2019 y Article 42 of AAIT, que regulan la posibilidad de solicitar APAs unilaterales, bilaterales y multilaterales, así como el acceso al procedimiento de acuerdo mutuo conforme al perfil de la OCDE (Korea’s OECD MAP Profile). El perfil no detalla plazos estándar concretos para la tramitación administrativa de APAs o MAPs en términos de meses, más allá de las referencias a los artículos citados.

Sanciones y otras consideraciones

La falta de presentación o la presentación falsa de Master file, Local file o CBCR está sujeta a una multa administrativa de KRW 30 million por cada informe, según Article 60(1) of AAIT. Dicha sanción puede ser reducida o aumentada hasta la mitad en función de la gravedad, frecuencia, motivo y consecuencias de la infracción, con la limitación de que cuando se aumente no supere el máximo legal aplicable; asimismo, Article 100(2) of EDAAIT Translated Version 2019 permite que la autoridad no imponga la multa cuando las omisiones sean menores y se aporte documentación complementaria. El régimen prevé ajustes secundarios: Article 13 of AAIT y Article 22 and 23 of EDAAIT Translated Version 2019 establecen que, cuando no se verifique la devolución a una sociedad doméstica de un importe que deba incluirse en sus ganancias, dicho importe podrá tratarse como dividendo o ajustarse como inversión en la parte vinculada no residente. La normativa también permite la realización de ajustes al cierre del ejercicio; concretamente, Article 6 of AAIT faculta al residente para presentar un informe o una reclamación de rectificación de la base imponible o del impuesto ajustado sobre la base del precio de plena competencia dentro de los plazos previstos por la ley tributaria aplicable.

Atribución de beneficios a Establecimientos Permanentes (PEs)

Aunque Korea aplica internamente el Authorised OECD Approach (AOA) desde febrero de 2020, esta adopción aún no se ha reflejado en sus convenios tributarios porque se requiere consulta previa y acuerdo con los Estados contratantes; la implementación interna y la referencia normativa aparecen en Article 130 and 132 of EDCT Translated Version 2018. Por tanto, en la práctica doméstica se aplica el enfoque AOA para la atribución de beneficios a PEs, pero la correspondencia en los tratados bilaterales dependerá de la renegociación o actualización de los mismos.

Otras consideraciones relevantes

La normativa sobre transacciones financieras ha sido actualizada para aplicarse a préstamos y garantías y se prevé su alineación con las acciones BEPS (Action 4, 8-10) con efectos a partir de febrero de 2022, conforme a Article 11 of AAIT y la referencia de que la legislación doméstica será aplicada en línea con dichas acciones. En materia de Cost Contribution Arrangements, Article 9(1) of AAIT faculta a la Administración para ajustar la participación en costes del residente cuando ésta difiera de la participación en costes a valor de mercado.

Conclusión

El régimen de precios de transferencia en Korea está claramente alineado con las Directrices de la OCDE y concentra su regulación en la AAIT y su decreto de ejecución. La selección del método debe partir del método más apropiado y fiable, la comparabilidad se aborda conforme al Capítulo III de las Directrices, y existen obligaciones de documentación con umbrales concretos y sanciones específicas. Existen además safe harbours para transacciones monetarias, reglas para ajuste secundario y procedimientos para evitar y resolver disputas (APAs y MAP). No se proporciona guía doméstica específica en el perfil sobre ciertos detalles procedimentales (por ejemplo plazos administrativos detallados para APAs/MAP), por lo que para esos aspectos se recomienda remitirse a las Transfer Pricing Guidelines de la OCDE.

Referencias

Para más información y acceso al perfil completo de Korea en la OCDE, véase https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html