Irlanda – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

La normativa doméstica irlandesa en materia de precios de transferencia fue sustancialmente actualizada mediante la sustitución de las disposiciones previas por la sección 27 del Finance Act 2019, aplicable a los periodos imputables que comiencen el 1 de enero de 2020 o en fechas posteriores y, en cuanto a deducciones por capital allowances, cuando el gasto de capital relacionado se incurra en o después del 1 de enero de 2020. La versión vigente de la normativa se integra en la Taxes Consolidation Act 1997, concretamente en las secciones que fueron sustituidas o insertadas por las citadas facultades del Finance Act 2019 y posteriores enmiendas. La definición de pequeña y mediana empresa (SME) se remite al Anexo de la Comisión, Commission Recommendation 2003/361/EC, aplicada a nivel de grupo con determinadas adaptaciones en el contexto irlandés; la aplicación de las reglas de precios de transferencia a las SMEs está sujeta a una orden de entrada en vigor por parte del Ministro de Finanzas. La regulación se refiere explícitamente, entre otras, a las secciones 835B, 835C, 835D, 835F, 835G y 835DA de la Taxes Consolidation Act 1997 en las materias desarrolladas más adelante.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

La ley doméstica hace referencia expresa al Arm’s Length Principle y dispone que la normativa de precios de transferencia se interpretará conforme a las Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (TPG) del OCDE. En particular, la sección 835D de la Taxes Consolidation Act 1997 (sustituida por la sección 27 del Finance Act 2019 y enmendada por la sección 35 del Finance Act 2022) establece que las reglas se construirán de conformidad con las TPG publicadas el 20 de enero de 2022, y podrán complementarse con la orientación adicional publicada por la OCDE con posterioridad a la aprobación del Finance Act 2022 cuando el Ministro de Finanzas lo designe mediante orden. En consecuencia, el principio de plena competencia se aplica con la metodología y el alcance de las TPG y de cualquier orientación posterior designada.

Definición de partes vinculadas

La legislación irlandesa proporciona una definición de “associated” en el contexto de la parte que forma parte del marco de precios de transferencia. Según la sección 835B de la Taxes Consolidation Act 1997 (sustituida por la sección 27 del Finance Act 2019), dos personas se consideran asociadas en un momento dado cuando una participa en la gestión, control o capital de la otra, o cuando la misma persona participa en la gestión, control o capital de ambas. Asimismo, se define que una persona participa en la gestión, control o capital de otra únicamente si esa otra persona es una compañía y está controlada por la primera persona. Estas reglas recogen los criterios de control, participación y relación de capital que determinan la existencia de vinculamiento a efectos de la normativa de precios de transferencia; la normativa aplica igualmente a establecimientos permanentes cuando proceda según las reglas sobre atribución de beneficios descritas más adelante.

Métodos y criterio de aplicación

La normativa irlandesa remite a las TPG para la determinación de los métodos de valoración aplicables. La sección 835D prevé la utilización de los métodos recogidos en las TPG: Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM), Profit Split y la aceptación de otros métodos según lo previsto en el párrafo 2.9 de las TPG. En cuanto al criterio para elegir entre métodos, la legislación adopta el principio de la “most appropriate method” en línea con las TPG, sin establecer una jerarquía rígida de métodos. Para las transacciones de commodities, la sección 835D señala que la guía contenida en los párrafos 2.18-2.22 de las TPG debe seguirse para las transacciones controladas que impliquen commodities.

Comparabilidad y rangos

Irlanda sigue, de forma general, la orientación de las TPG sobre el análisis de comparabilidad (capítulo III). No existe preferencia legal por comparables domésticos; conforme al Código de Conducta de la UE sobre documentación de precios de transferencia (EU TPD), Irlanda acepta comparables europeos y, en caso de falta de comparables suficientes en Europa, puede aceptar comparables extranjeros. La utilización de “secret comparables” no está permitida. La normativa permite la utilización de un rango de plena competencia y medidas estadísticas (por ejemplo, el rango intercuartílico u otros percentiles) en la determinación de la remuneración al arm’s length, en conformidad con las TPG (sección 835D). Además, las comparability adjustments son requeridas cuando proceda, siguiendo la orientación de los capítulos II y III de las TPG.

Documentación y reportes

Irlanda exige la disponibilidad de documentación de precios de transferencia y remite a las estructuras de documentación de las TPG. Según la sección 835G de la Taxes Consolidation Act 1997 (sustituida por la sección 27 del Finance Act 2019 y enmendada por la sección 104 del Finance Act 2022 y por disposiciones del Finance Act 2022), el contribuyente debe tener a disposición la documentación que razonablemente pueda requerirse para demostrar el cumplimiento de la normativa de precios de transferencia. Específicamente, la obligación de preparar un master file se activa cuando los ingresos consolidados globales del grupo multinacional son o previsiblemente serán iguales o superiores a EUR 250 millones en el periodo imponible. La obligación de preparar un local file se activa cuando los ingresos consolidados globales del grupo son o previsiblemente serán iguales o superiores a EUR 50 millones en el periodo imponible. El country-by-country report (CbC) se regula por la sección 891H de la Taxes Consolidation Act 1997 (insertada por el section 33 del Finance Act 2015 y modificada por el section 24(1) del Finance Act 2016) y por el S.I. No. 653 of 2016, Taxes (Country-by-Country Reporting) Regulations 2016; la obligación de reporte por CbC se aplica conforme al umbral internacional de EUR 750 millones de ingresos consolidados del grupo en el ejercicio anterior.

En cuanto a plazos y formalidades, los CbC deben presentarse dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal (por ejemplo, para ejercicios que cierren el 31 de diciembre de 2024, el CbC deberá presentarse antes del 31 de diciembre de 2025). La documentación de precios de transferencia (master y local file, cuando procedan) debe estar preparada a más tardar en la fecha en que la declaración fiscal del periodo imponible sea debida de presentarse. Si un oficial de Revenue solicita por escrito la documentación, el contribuyente debe proporcionarla dentro de los 30 días desde la fecha de la solicitud. La documentación debe mantenerse en inglés o en irlandés.

Las sanciones específicas respecto de la documentación se recogen en la normativa: por incumplimiento en la presentación del CbC o del informe equivalente, la sanción fija es de EUR 19 045 más EUR 2 535 por cada día que continúe el incumplimiento; por la presentación de un CbC incompleto o incorrecto la sanción es de EUR 19 045 (sección 891H(7)). Por la no entrega de documentación de precios de transferencia en el plazo de 30 días desde una solicitud escrita se aplica una sanción fija de EUR 4 000. Para aquellas personas obligadas a preparar local file, la sanción fija por no disponer de la documentación requerida aumenta a EUR 25 000 más EUR 100 por cada día en que continúe el incumplimiento; dicha sanción reforzada se aplica cuando la persona deba preparar local file y no proporcione cualquier documentación de precios de transferencia requerida (no está limitada únicamente a la omisión del local file). Adicionalmente, cuando un ajuste de precios de transferencia conduzca a impuesto adicional, la normativa prevé protección frente a sanciones basadas en impuesto (tax-geared penalties) en la medida en que el contribuyente haya cumplido plenamente con las obligaciones de documentación y demuestre haber hecho esfuerzos razonables en la aplicación de los precios de transferencia; la protección no se aplica en casos de comportamiento deliberado del contribuyente para declarar indebidamente la obligación fiscal.

La legislación también prevé exenciones y tratamientos simplificados: el CbC se aplica únicamente a los grupos multinacionales con ingresos consolidados globales iguales o superiores a EUR 750 millones en el ejercicio anterior, en línea con la legislación modelo de la OCDE. Además, la legislación contempla requisitos de documentación simplificados para SMEs: cuando las SMEs sean incluidas en el alcance mediante orden ministerial, a las pequeñas empresas no se les exigirá preparar documentación de precios de transferencia y a las medianas empresas se les requerirá disponer de documentación simplificada respecto de determinados arreglos (sección 835F).

Safe harbours / exenciones / materialidad

Irlanda no dispone de safe harbours o medidas de simplificación sectoriales ampliamente aplicables fuera de las exenciones y simplificaciones mencionadas para SMEs y los umbrales de CbC y documentación. La respuesta oficial en el perfil indica explícitamente que no existen safe harbours adicionales.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

Irlanda permite y promueve mecanismos avanzados para prevenir y resolver disputas. Entre los mecanismos disponibles figuran Advance Pricing Agreements (APAs) bilaterales y multilaterales (con la observación de que Irlanda considera participar en APAs multilaterales por medio de una serie de APAs bilaterales), así como procedimientos de mutual agreement (MAP). Ireland opera asimismo un Co-Operative Compliance Framework (CCF) para grandes contribuyentes y otros segmentos y participa en el International Compliance Assurance Programme (ICAP). Revenue ha publicado guías específicas sobre Bilateral Advance Pricing Agreements, Mutual Agreement Procedures y Article 9 Correlative Adjustment claims.

Sanciones y otras consideraciones (ajustes secundarios, re-caracterización, year-end adjustments, PEs)

En cuanto a ajustes, la legislación permite ajustes de año fiscal (year-end adjustments) cuando sean apropiados al año en cuestión y coherentes con el Arm’s Length Principle; no son obligatorios per se, pero sí permitidos. La normativa no contempla expresamente ajustes secundarios (secondary adjustments) en su texto, y el perfil indica que no existen disposiciones específicas sobre secondary adjustments. Irlanda permite ajustes correspondientes (downward corresponding adjustments) aun en ausencia de un MAP, remitiendo a las Guidelines for Article 9 Correlative Adjustment claims para el procedimiento aplicable. En materia de plazo de prescripción, cuando el contribuyente presenta la declaración y hace una divulgación completa y veraz de los hechos materiales, el plazo de prescripción es de 4 años desde el final del periodo contable en que se presenta la declaración de impuestos (Section 959AA(1) of the Taxes Consolidation Act 1997, insertada por Section 129 and Schedule 4 of the Finance Act 2012). En casos que involucren fraude o negligencia, dicho plazo no opera y Revenue puede realizar o enmendar una liquidación en cualquier momento (Section 959AD Taxes Consolidation Act 1997).

Atribución de beneficios a establecimientos permanentes

Respecto a los tratados, setenta y dos de los convenios fiscales completos de Irlanda contienen una disposición equivalente al Artículo 7 tal como era antes de 2010 y tres contienen la versión del Artículo 7 posterior a 2010. En relación con el enfoque de atribución de beneficios a establecimientos permanentes (PEs), la normativa doméstica incorpora la aproximación autorizada por la OCDE de 2010; el perfil indica que Irlanda sigue el Authorized OECD Approach (AOA) tal como descrita en el 2010 Report on the Attribution of Profits to Permanent Establishments, y la sección 25A de la Taxes Consolidation Act 1997 (insertada por Section 28 of the Finance Act 2021) contiene disposiciones sobre la atribución de beneficios a PEs de entidades no residentes. Para aquellos tratados que contienen la versión del Artículo 7 anterior a 2010, Irlanda no aplica automáticamente el AOA; si la adopción del AOA en virtud del tratado daría lugar a un alivio fiscal respecto de lo determinado por la legislación irlandesa, entonces las ganancias del establecimiento pueden determinarse en base al artículo pertinente del tratado.

Temas específicos: intangibles, HTVI, servicios intragrupo, financieros y cost contribution arrangements

En materia de intangibles, la sección 835D remite a las TPG y la legislación aplica la guía del capítulo VI de las TPG. En particular, Irlanda sigue también la orientación sobre Hard-to-Value Intangibles (HTVI), incluida en el capítulo VI y su Anexo II. No se establecen condiciones adicionales especiales en la normativa doméstica para la aplicación del enfoque HTVI: el enfoque se aplica tal como lo describen las TPG. El plazo de prescripción aplicable a transacciones HTVI es el mismo que el aplicable a otras transacciones (generalmente 4 años salvo fraude o negligencia). Los contribuyentes pueden solicitar APAs (bilaterales o multilaterales) para asuntos HTVI y Revenue proporciona formación a sus funcionarios para mitigar el uso de hindsight en la valoración HTVI. Revenue no puede, en términos generales, realizar ajustes en años abiertos por importes correspondientes a años cerrados en el marco del enfoque HTVI; sin embargo, la posibilidad de una corresponding adjustment en una jurisdicción contrapartida puede existir si existe un DTA relevante y la corrección satisface condiciones de plena competencia.

En materia de intragrupo, la normativa se construye de conformidad con el capítulo VII de las TPG e Irlanda permite la aplicación del enfoque simplificado para low value-adding intra-group services, siguiendo la orientación de las TPG.

Las transacciones financieras se rigen por la guía del capítulo X de las TPG; además, existen normas autónomas de limitación de deducibilidad de intereses en la Taxes Consolidation Act 1997, Parte 35D (insertada por section 31 del Finance Act 2021, y enmendada por section 39 del Finance Act 2022 y section 47 del Finance Act 2024) que implementan las medidas ATAD/ATAD 2 relativas a la limitación de intereses y otras reglas.

Las cost contribution arrangements están permitidas y la normativa remite a las TPG, incluido el capítulo VIII.

Conclusión breve

En resumen, el marco de precios de transferencia de Irlanda está plenamente alineado con las Transfer Pricing Guidelines de la OCDE y incorpora en su legislación las principales modalidades de análisis y documentación previstos por las TPG. La normativa contiene umbrales claros para documentación (master file EUR 250 millones, local file EUR 50 millones, CbC EUR 750 millones), sanciones cuantificadas por incumplimientos de documentación, reglas sobre métodos y comparabilidad en concordancia con la OCDE, y procedimientos administrativos avanzados para evitar y resolver disputas (APAs, MAP, CCF, ICAP). Existen particularidades prácticas, como la no aplicación de safe harbours sectoriales y la adopción de la AOA de 2010 para la atribución de beneficios a PEs cuando corresponda bajo la legislación doméstica y ciertos tratados. Para cuestiones no detalladas en el perfil, se remite a las TPG del OCDE.

Referencias

Para mayor información y acceso al perfil completo publicado por la OCDE, ver: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html