Indonesia – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El marco doméstico de precios de transferencia en Indonesia incorpora claramente el Principio de Plena Competencia. La referencia normativa primaria incluye el Article 18 para. 3 of Income Tax Law Number 7 Year 2021 (en Bahasa Indonesia) concerning the fifth amendment of Law Number 7 Year 1983 y las disposiciones desarrolladas en el Minister of Finance Regulation Number 172 of 2023 (PMK-172/2023, en traducción no oficial al inglés). Además se mantiene normativa administrativa previa, en particular Director General of Taxes Regulation PER-32/PJ/2011. Estos instrumentos fijan el alcance de las reglas domésticas de precios de transferencia, sus definiciones clave y las obligaciones de documentación.

El marco regula las transacciones influenciadas por una relación especial entre partes, exige la aplicación del Arm’s Length Principle y obliga a los contribuyentes a preparar documentación de precios de transferencia consistente con las exigencias señaladas en PMK-172/2023. La normativa complementaria PER-32/PJ/2011 se aplica como referencia administrativa. La OCDE Transfer Pricing Guidelines no tienen fuerza legal directa en Indonesia, sino que se utilizan como herramienta interpretativa y desempeñan un papel relevante en MAP, APA y disputas de tratado; sin embargo, cuando exista regulación local (por ejemplo PMK-172/2023 o PER-32/PJ/2011) ésta prevalece sobre la guía de la OCDE.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

Indonesia adopta el principio de plena competencia en su normativa; los contribuyentes deben aplicar el Arm’s Length Principle al determinar precios entre partes vinculadas. PMK-172/2023 establece la obligación de seleccionar el método más apropiado en función de la naturaleza de la transacción, datos disponibles y comparabilidad (Article 4 of the Minister of Finance Regulation Number 172 of 2023). Las Directrices de la OCDE se incorporan como guía suplementaria y se utilizan especialmente en la práctica para resolver controversias, APAs y MAP, pero carecen de efecto vinculante cuando existen normas locales específicas. En particular, Indonesia sigue las orientaciones de la OCDE en materia de comparabilidad y para ciertos tipos de transacciones (por ejemplo, para commodities se siguen párrafos 2.18-2.22 de las TPG, según PMK-172/2023), aunque las normas locales contienen reglas detalladas que deben respetarse.

Definición de partes vinculadas

La relación de partes vinculadas para fines de precios de transferencia se define en PMK-172/2023, PER-32/PJ/2011 y en Article 18 para. 4 of Income Tax Law Number 7 Year 2021. Se considera que existe relación de partes vinculadas cuando una parte tiene la capacidad de controlar o influir a otra, directa o indirectamente, mediante: i) propiedad (participación directa o indirecta ≥ 25%); ii) control vía gestión o lazos familiares; y iii) relaciones especiales basadas en dependencia económica. Concretamente, la propiedad directa o indirecta de al menos 25% en otra entidad determina la vinculación, o cuando dos o más contribuyentes son directa o indirectamente propiedad del mismo sujeto que posee al menos 25% en cada entidad. Se incluye el control por gestión y la relación de parentesco hasta el segundo grado por sangre o matrimonio entre personas que ejercen control sobre las compañías. También, incluso en ausencia de propiedad o control de gestión, puede declararse vinculación cuando existe fuerte dependencia económica (por ejemplo relaciones exclusivas de proveedor/comprador o arreglos de financiación que limitan la independencia).

Métodos y criterio de aplicación

PMK-172/2023 y PER-32/PJ/2011 enumeran y permiten la aplicación de métodos alineados con la OCDE. Indonesia prescribe explícitamente cinco métodos alineados con la OCDE: Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price Method (RPM), Cost Plus Method (CPM), Transactional Net Margin Method (TNMM) y Profit Split Method (PSM). Además, la normativa admite otros métodos alternativos, como métodos de valoración de activos tangibles e intangibles y métodos de valoración de empresas, siempre que se justifique su uso. El criterio aplicable exige la selección del método más apropiado (Article 4 of the Minister of Finance Regulation Number 172 of 2023 y PER-32/PJ/2011). Las reglas señalan que los métodos tradicionales transaccionales (CUP, RPM, CPM) son preferibles frente a métodos basados en utilidades (TNMM, PSM) cuando exista información fiable; TNMM es el método más frecuentemente aplicado en la práctica, CUP es el más preferido cuando existe comparabilidad fiable (particularmente en transacciones de commodities), y Profit Split se emplea en casos complejos.

Comparabilidad y rangos

Indonesia sigue la guía de la OCDE sobre análisis de comparabilidad (Chapter III de las TPG) y detalla las características económicamente relevantes que deben considerarse: (a) términos contractuales escritos o no, (b) funciones desempeñadas, activos utilizados y riesgos asumidos por cada parte, (c) características del producto o servicio, (d) circunstancias económicas y (e) estrategias de negocio (Article 7 Paragraph 1 and Article 8 Paragraph 3 of PMK-172/2023). El análisis de comparabilidad se articula en etapas: comprensión de las características de las transacciones influenciadas por relaciones especiales, identificación de transacciones independientes como potenciales comparables, determinación de la parte cuyo indicador de precio resulta probado si se aplica un método basado en utilidades, identificación de diferencias entre la transacción controlada y las comparables, realización de ajustes apropiados para eliminar el impacto material de las diferencias y con ello determinar los comparables seleccionados (Article 8 Paragraph 3 of PMK-172/2023).

Existe preferencia por comparables domésticos cuando múltiples comparables externos presentan el mismo nivel de comparabilidad y fiabilidad: se seleccionan comparables que originan en el mismo país o jurisdicción del contribuyente probado (Article 8 Paragraph 9 of PMK-172/2023). PMK-172/2023 permite el uso de rango de plena competencia: Article 12 dispone que el indicador de precio puede ser un punto o un rango. El rango arm’s length puede determinarse como mínimo-máximo (cuando existen sólo dos comparables) o como intercuartil (Q1-Q3) cuando hay tres o más comparables. Cuando existen diferencias entre las transacciones, los ajustes de comparabilidad son requeridos para eliminar impactos materiales (Article 8 Paragraph 3 of PMK-172/2023). Respecto al uso de comparables secretos, aunque no existe una prohibición normativa expresa, en la práctica no se emplean comparables secretos en auditorías, litigios o resolución de disputas.

Documentación y reportes

La normativa exige documentación de precios de transferencia. PMK-172/2023 obliga a los contribuyentes sujetos a mantener Transfer Pricing Documentation compuesta por master file, local file y country-by-country report (Article 16 para (1) y (2) of PMK-172/2023). Los umbrales de obligación y exención están previstos: una exención aplica si el contribuyente cumple alguno de los criterios de Article 16, que son: a) facturación bruta anual en el ejercicio precedente no superior a IDR 50 000 000 000 (IDR 50 mil millones); b) valor anual de transacciones con partes relacionadas en el ejercicio precedente no superior a IDR 20 000 000 000 (IDR 20 mil millones) para transacciones de bienes tangibles, o no superior a IDR 5 000 000 000 (IDR 5 mil millones) para cada una de prestación de servicios, pago de intereses, utilización de bienes intangibles o cualquier otra transacción con partes relacionadas; o c) no haber realizado transacciones con partes relacionadas en jurisdicciones con tasa de impuesto sobre la renta inferior a la tasa indicada en Article 17 of Income Tax Law (referencia a Tax Harmonization Law Number 7 of 2021 para las tasas). La normativa también aclara que un contribuyente con un APA ya no está exento de la obligación de documentación para las transacciones cubiertas por el APA; el cumplimiento del APA debe probarse mediante la documentación de TP.

Los requisitos de oportunidad y formato son los siguientes: Master file y local file deben estar disponibles dentro de los cuatro meses tras el cierre del ejercicio fiscal; el Country-by-Country Report (CbCR) debe estar disponible dentro de los doce meses tras el cierre del ejercicio fiscal (Article 18 of PMK-172/2023). La presentación del master file y local file se realiza a solicitud de la Directorate General of Taxes (DGT); el CbCR se presenta electrónicamente conjuntamente con la declaración fiscal del ejercicio siguiente, a más tardar 12 meses después del cierre del ejercicio (Article 18). La documentación de TP debe redactarse en bahasa indonesia, salvo que se obtenga permiso del Ministro de Finanzas para su elaboración en idioma extranjero.

En materia sancionadora y cumplimiento, PMK-172/2023 prevé consecuencias por omisión o retraso en la presentación del CbCR: Article 28 establece que la declaración anual se considera incompleta (con las consecuencias previstas en Article 7 paragraph (1) of the General Provisions and Tax Procedures Law), y se impone una sanción administrativa de IDR 1 000 000 por no presentar la declaración anual; además, si tras advertencias y una inspección se determina una corrección de precios de transferencia, se expedirá una Underpaid Tax Assessment Letter con un recargo del 50% conforme a Article 13 paragraph (1) jo. Article 13 paragraph (3) of the General Provisions and Tax Procedures Law. Estas disposiciones evidencian la existencia de sanciones específicas vinculadas a la documentación de TP.

Safe harbours / exenciones / materialidad

Indonesia no ha implementado safe harbours generales o medidas de simplificación amplias por industria para precios de transferencia (no hay safe harbours específicos según el perfil). La exención de documentación se establece por criterios cuantitativos (Article 16 de PMK-172/2023) ya referidos: umbral de facturación anual IDR 50 mil millones y límites para valores de transacciones con partes relacionadas (IDR 20 mil millones para bienes tangibles, IDR 5 mil millones para servicios/intereses/intangibles u otras transacciones). No existe, en cambio, una aproximación simplificada nacional equivalente al low value-adding services (LVAS) de las TPG: PMK-172/2023 aún no fija reglas específicas sobre LVAS y en la práctica Indonesia recurre a las TPG de la OCDE para resolver disputas relacionadas con esas transacciones.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

Indonesia permite acuerdos anticipados de precios (APAs) y aplica tanto APAs unilaterales como bilaterales y multilaterales (Article 55 of PMK-172/2023). Los APAs se consideran instrumentos apropiados para proporcionar certeza, incluidos casos complejos como Hard-to-Value Intangibles (cuando proceda). En materia de resolución de disputas, Indonesia dispone de rulings, APAs y Mutual Agreement Procedures (MAP). La OCDE MAP Profile de Indonesia contiene información adicional sobre procedimientos MAP. No se detalla en PMK-172/2023 un plazo uniforme único para la tramitación de todos los APAs o MAPs en el perfil publicado, aunque la regulación permite mecanismos bilaterales y multilaterales según los tratados aplicables.

Sanciones y otras consideraciones

PMK-172/2023 regula ajustes primarios y secundarios. En particular, Article 37 establece que la diferencia entre el valor de una transacción influenciada por relación especial que no cumple el Arm’s Length Principle y el valor que sí lo cumple constituye una distribución indirecta de beneficios a la parte vinculada y se trata como dividendos, sujetos a la imposición prevista en la normativa fiscal. Article 40 dispone que las correspondientes ajustes sólo se efectúan mediante Mutual Agreement Procedure; no obstante, se admite un ajuste correspondiente doméstico cuando la contraparte sea un contribuyente doméstico y la transacción haya sido ajustada por el auditor tributario. Indonesia no permite que la administración tributaria realice ajustes en ejercicios cerrados (no puede aplicar cantidades de años cerrados a ejercicios abiertos) conforme a la regla general del plazo de prescripción: Article 13(1) of Law No. 6 of 1983 on General Provisions and Tax Procedures (UU KUP), en su versión modificada por Law No. 7 of 2021, establece un plazo de prescripción de cinco años para emitir liquidaciones tributarias, incluidas correcciones de precios de transferencia.

Indonesia no dispone de disposiciones expresas sobre Hard-to-Value Intangibles (HTVI) en su normativa primaria; PMK-172/2023 tampoco implementa un régimen HTVI formal, aunque la regulación exige una etapa preliminar para transacciones con intangibles (Article 8 of PMK-172/2023) en la que deben probarse: existencia económica y jurídica del intangible, tipo, valor, titularidad legal y económica, explicación del uso o derecho de uso, partes que contribuyen y realizan actividades de desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación del intangible, y beneficios económicos derivados de su uso. Indonesia usa las TPG de la OCDE en la práctica cuando surgen disputas sobre HTVI y permite APAs (Article 55) como instrumento para gestionar incertidumbres ex ante. Para evitar el uso de hindsight, PMK-172/2023 indica que la documentación debe basarse en la información disponible en el momento de la transacción (Article 17 of PMK-172/2023), pero no prescribe medidas específicas adicionales como formación o memorandos internos para prevenir hindsight.

En relación con servicios intragrupo, PMK-172/2023 contiene requisitos que deben acreditarse para servicios especiales: la prestación y recepción efectiva del servicio, la necesidad para el receptor, la generación de beneficios económicos, que no sea en beneficio de accionistas ni una actividad pasiva puramente asociativa, que no duplique actividades del propio contribuyente, que no sea un servicio con beneficios incidentales y, en el caso de “on call services”, que no sea un servicio que pueda obtenerse inmediatamente de un tercero independiente sin contrato previo (Article 13 Paragraph 1 of PMK-172/2023). No hay todavía una norma nacional que adopte formalmente el enfoque simplificado para servicios de bajo valor (LVAS); en la práctica el análisis recurre a las TPG.

Respecto a transacciones financieras, PMK-172/2023 exige pruebas específicas para préstamos y otros instrumentos financieros (Article 13 para 4 y para 5). Para préstamos debe acreditarse la sustancia y condiciones reales del crédito, la necesidad por parte del prestatario, el uso para obtener, mantener y cobrar ingresos conforme a la ley del impuesto sobre la renta, la existencia de fecha de vencimiento, obligación de reembolso, pagos de principal e intereses conforme calendario, capacidad del prestatario para obtener financiamiento de acreedores independientes y capacidad de repago, cumplimiento de covenants, existencia de consecuencias legales por incumplimiento, y derechos de reclamación del acreedor. El Director General of Taxes conserva la facultad de reclasificar deuda como capital, con efectos fiscales (Minister of Finance Regulation Number 169/PMK.10/2015 ha fijado principios de thin capitalization, si bien Indonesia está en transición para adoptar un límite de deducibilidad de intereses basado en un umbral net interest/EBITDA conforme con BEPS Action 4).

Atribución de beneficios a establecimientos permanentes

En materia de establecimientos permanentes (PE), en la red de tratados de Indonesia 71 tratados contienen Article 7 as it read before 2010. Indonesia no aplica el Authorized OECD Approach (AOA) para la atribución de beneficios en sus tratados; en su lugar utiliza principios domésticos y de tratado basados en la atribución directa. La legislación doméstica (Income Tax Law Article 5 paragraph 1) y los tratados indonesios aplican tres principios para la atribución a PE: i) principio de ingresos de atribución (ingresos derivados de los activos poseídos o controlados), ii) principio de fuerza de atracción (incluir en la base del PE beneficios de ventas u otras operaciones del mismo tipo que realiza el PE en la jurisdicción fuente) y iii) principio de ingreso efectivamente conectado (ingresos del head office que tengan relación efectiva con activos o actividades del PE). PMK-172/2023 no proporciona orientación específica que adopte la AOA de forma expresa.

Conclusión breve

Indonesia dispone de un marco de precios de transferencia desarrollado y alineado con las prácticas de la OCDE, articulado principalmente en PMK-172/2023 y PER-32/PJ/2011, y apoyado por la Ley del Impuesto sobre la Renta actualizada (Income Tax Law Number 7 Year 2021). El régimen enfatiza la selección del método más apropiado, requiere análisis de comparabilidad con ajustes cuando proceda, obliga a la preparación de documentación (master, local y CbCR) con plazos y requisitos lingüísticos, y contempla sanciones por incumplimiento. Indonesa utiliza las Directrices de la OCDE como guía interpretativa y en MAP/APAs, pero las normas locales prevalecen cuando existen. Existen reglas detalladas para intangibles, servicios intragrupo y transacciones financieras, aunque algunos desarrollos permanecen en progreso, por ejemplo la transición desde thin capitalization a reglas de earnings stripping y la evaluación de la aplicación del enfoque simplificado para marketing y distribución de base.

Referencias

Para mayor información sobre el perfil de Indonesia y los country profiles de la OCDE, véase https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html