India – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

La normativa india sobre precios de transferencia se contiene en el Income-tax Act, 1961 y en las Income-tax Rules, 1962. La Sección 92C del Income-tax Act, 1961 regula la determinación del “arm’s length price” y, aunque la legislación india no menciona textualmente la expresión “arm’s length principle”, vincula la valoración al precio de plena competencia mediante la determinación del arm’s length price conforme a las reglas y criterios previstos en la ley y en las reglas (S 92C). La Sección 92B define el concepto de “international transaction” y la Sección 92A contiene una definición amplia y exhaustiva de lo que se considera asociado o partes vinculadas (associated enterprise). En el régimen indio también figuran disposiciones específicas sobre documentación, procedimientos de resolución de controversias, y reglas administrativas y sancionadoras aplicables en caso de incumplimiento.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

Aunque la legislación india no reconoce expresamente la aplicabilidad directa de las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE, estas y el Manual de la ONU son referencias útiles tanto para los contribuyentes que elaboran estudios de precios de transferencia como para los funcionarios que realizan auditorías (TPO). En la práctica, las normas indias han sido elaboradas en amplio alineamiento con las Directrices OCDE y el Manual de la ONU, pero la normativa doméstica es la que tiene primacía formal (se citan las Directrices como guía práctica, no como norma de aplicación directa).

Definición de partes vinculadas

La Sección 92A del Income-tax Act, 1961 define “associated enterprise” (empresas asociadas) en términos amplios: se considera asociado, en relación con otra empresa, a aquella que participa directa o indirectamente, o a través de intermediarios, en la gestión, control o capital de la otra; también se incluyen supuestos de control, capital o gestión comunes a través de otra empresa. Además, la definición contempla otras relaciones que puedan dar lugar a que dos partes sean consideradas asociadas; en conjunto, la definición es detallada y exhaustiva y sirve de fundamento para la determinación de la existencia de una transacción internacional sujeta a precios de transferencia (S 92A).

Métodos y criterio de aplicación

Las reglas de la India reconocen expresamente un conjunto de métodos de valoración. Rule 10B y 10AB de las Income-tax Rules, 1962 listan los métodos aplicables: Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price Method, Cost Plus Method, Transactional Net Margin Method (TNMM), Profit Split Method y el “Other Method”. El “Other Method” está previsto en rule 10AB y puede ser cualquier método que tome en cuenta el precio que se haya cobrado o pagado, o que se habría cobrado o pagado, por la misma o similar transacción no controlada, bajo circunstancias similares, considerando todos los hechos relevantes.

Respecto al criterio para seleccionar el método, India no prescribe una jerarquía fija de métodos; en lugar de ello, aplica el criterio del “Most Appropriate Method” conforme a rule 10C de las Income-tax Rules, 1962. La selección del método más apropiado se realiza tras evaluar la naturaleza y clase de la transacción internacional, las funciones, activos y riesgos (FAR) de las partes, la disponibilidad y fiabilidad de datos comparables, la posibilidad de realizar ajustes fiables y precisos para diferencias entre transacciones controladas y no controladas, así como la naturaleza, extensión y fiabilidad de las suposiciones necesarias para aplicar un método.

Comparabilidad y rangos

El enfoque indio sigue, en la práctica administrativa, las orientaciones sobre análisis de comparabilidad contenidas en el Capítulo III de las Directrices OCDE y en el Manual de la ONU. No existe una preferencia normativa explícita por comparables domésticos frente a comparables extranjeros; la selección depende del partido probado (tested party) y de la idoneidad de las comparables ya sean nacionales o internacionales. La administración fiscal habitualmente utiliza datos públicamente disponibles para identificar comparables y no utiliza “comparables secretos”; sin embargo, los funcionarios pueden solicitar información de terceros cuyas cuentas no estén públicamente disponibles para determinados años, y cuando se utilizan tales datos el contribuyente tiene oportunidad de impugnar la elección de comparables.

India ha incorporado el concepto de rango en su normativa mediante rule 10CA de las Income-tax Rules, 1962. El régimen del rango es aplicable únicamente cuando concurren dos condiciones: A) que el método más apropiado no sea el profit split method ni el “other method”, y B) que el conjunto de comparables (dataset) esté compuesto por seis o más comparables. Cuando se aplican las reglas de rango y el resultado de la transacción controlada no cae dentro del arm’s length range prescrito —que empieza en el percentil 35 y concluye en el percentil 65 del dataset—, la norma prescribe usar la mediana del dataset para determinar el arm’s length price. En los supuestos en que el regime del rango no es aplicable, la norma prescribe emplear la media aritmética de todos los valores incluidos en el dataset. La metodología precisa para la consideración del rango está desarrollada en rule 10CA.

Las comparability adjustments están previstas y son permitidas cuando pueden efectuarse de forma fiable y precisa; las reglas pertinentes son Rule 10B(1)(a)-(e) y Rule 10B(3) de las Income-tax Rules, 1962.

Documentación y reportes

La obligación de documentación se encuentra en S 92D leída con rule 10D (local file) y rule 10DA (master file), así como en S 286 y rule 10DB para la presentación del Country-by-Country Report (CbCR). Rule 10D prescribe la lista de documentos que forman parte del Local file. El audit report relativo a las transacciones internacionales y ciertas transacciones domésticas especificadas debe presentarse en Form No. 3CEB conforme a rule 10E. Rule 10DA prescribe el contenido del Master file y las formas relacionadas son Form 3CEAA y Form 3CEAB. La presentación del CbCR y sus requisitos están regulados por rule 10DB y las formas aplicables son Form 3CEAC, Form 3CEAD y Form 3CEAE.

Los plazos y exigencias son los siguientes: el Master File, conforme a rule 10DA, debe ser presentado a más tardar en la fecha límite de la presentación de la declaración de renta, es decir, el 30 de noviembre del año siguiente al período fiscal completado. El CbCR debe presentarse dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio contable objeto del reporte. El audit report (Form No. 3CEB) relativo al Local File debe presentarse antes del 31 de octubre del año siguiente al ejercicio fiscal completado. La documentación contemplada en rule 10D (parte del Local File) debe conservarse pero solo será necesario presentarla si las autoridades fiscales la solicitan expresamente. Las referencias normativas aplicables incluyen S92D, S286, Rule 10D, Rule 10DA y Rule 10DB.

Exenciones y umbrales para la documentación

Rule 10D establece umbrales monetarios para la obligación de mantenimiento de documentación tipo Local file: no es obligatorio mantener documentación bajo rule 10D si el valor agregado, según libros, de las transacciones internacionales realizadas por el contribuyente no excede de INR 1 crore. Para la obligación de mantener Master file, rule 10DA prevé un doble umbral: el Master file es obligatorio cuando a) los ingresos consolidados del grupo exceden INR 500 crore (INR 5 billion), y b) el valor agregado de transacciones internacionales durante el ejercicio excede INR 50 crore (INR 500 million) o, en lo relativo a compra, venta, transferencia, arrendamiento o uso de propiedad intangible, excede INR 10 crore (INR 100 million). En materia de CbCR, el umbral inicialmente previsto fue un ingreso de grupo superior a INR 5500 crore (INR 55 billion); sin embargo, desde el 1-4-2021 el umbral aplicable es que el ingreso consolidado del grupo exceda INR 6400 crore (INR 64 billion). La presentación local del CbCR por una entidad residente en India se realiza de conformidad con S 286(4).

Sanciones y régimen de multas en materia de documentación

La ley prevé sanciones por incumplimiento de las obligaciones documentales. Para la no conservación de documentos exigidos por S92D (esencialmente Local file) se puede imponer una multa equivalente al 2% del valor de cada transacción internacional. Para la no conservación del Master file (cuando procede), la sanción es de INR 500,000. En cuanto al CbCR, por no presentación se previene una multa diaria de INR 5,000 hasta un mes, y de INR 15,000 por día para plazos de demora superiores a un mes; si la entidad persiste en no presentar el CbCR después de una orden sancionadora, se pueden imponer multas adicionales de INR 50,000 por día. Para información inexacta en el CbCR, la multa puede ascender a INR 500,000. Estas sanciones no se aplican de forma automática: antes de su imposición debe seguirse el debido proceso estatutario y el contribuyente tiene derecho a ser oído; además, la existencia de causas razonables puede eximir de la sanción. Las disposiciones sancionadoras relevantes incluían S 271AA, S 271BA, S 271G y S 271GB, además de las secciones y reglas ya citadas.

Safe harbours / exenciones / materialidad

India dispone de un régimen de safe harbour para determinadas transacciones internacionales y contribuyentes especificados (S92CB y Rules 10TA a 10TG). La regulación detalla las circunstancias y condiciones de aplicación del safe harbour en rule 10TD. En particular, existe una regla específica para los servicios intragrupo de bajo valor: bajo rule 10TC(x) y rule 10TD(2A)(11) la recepción por parte de un contribuyente indio de servicios intragrupo de bajo valor podrá acoger un mark-up de hasta el 5% sobre el coste relevante siempre que el valor total de la transacción internacional, incluido el mark-up, no exceda de INR 100 million durante el ejercicio. Además, la metodología de “cost pooling”, la exclusión de costes atribuibles a accionistas y la eliminación de duplicidades de costes, así como la razonabilidad de las claves de asignación, deben ser certificadas por un contable.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

India cuenta con un programa de Advance Pricing Agreements (APAs) y con procedimientos de Mutual Agreement Procedure (MAP). Las bases legales y administrativas incluyen S92CC, S92CD, S144C y las reglas 10F a 10T de las Income-tax Rules, 1962, así como rule 44GA y rule 44G en relación con las APAs y MAPs. El programa de APAs fue lanzado en el ejercicio 2012-13. La duración de un APA puede abarcar hasta cinco años fiscales consecutivos. Las normas sobre rollback fueron introducidas en 2014 y permiten el rollback del APA por un período de hasta cuatro años fiscales consecutivos anteriores al primer año fiscal cubierto por el APA. Para MAPs existen reglas detalladas en rule 44G y el gobierno publicó una guía detallada sobre MAP el 7 de agosto de 2020.

Sanciones y otras consideraciones: ajustes secundarios, reclasificación y year-end adjustments

Los contribuyentes en India pueden efectuar year-end adjustments para alinear el valor de las transacciones internacionales con resultados a plena competencia; sin embargo, tales ajustes y las transacciones a las que se relacionen pueden ser objeto de revisión en una auditoría de precios de transferencia. India ha legislado un régimen de ajustes secundarios (secondary adjustment) aplicable desde el ejercicio 2016-17; las disposiciones relevantes son S 92CE del Income-tax Act, 1961 y rule 10CB de las Income-tax Rules, 1962. Asimismo, la legislación contempla mecanismos administrativos complementarios como el Dispute Resolution Panel (DRP) previsto en S144C, que permite al contribuyente impugnar un ajuste antes de la determinación definitiva del importe a pagar mediante la intervención de un panel de tres miembros de altos funcionarios fiscales; la decisión del DRP es vinculante para la administración tributaria, si bien el contribuyente conserva el derecho de apelación contra la decisión del DRP.

Atribución de beneficios a establecimientos permanentes (PEs)

India no aplica las Authorised OECD Approaches (AOA) para la atribución de beneficios a PEs. En lugar de ello, la atribución de beneficios se realiza conforme a la regla 10 de las Income-tax Rules, 1962 leída con los convenios para evitar la doble imposición aplicables (Double Taxation Agreements).

Aspectos específicos sobre intangibles, commodities y otros temas

No se proporciona guía doméstica específica en el perfil para la valoración de transacciones que impliquen commodities. De igual forma, India no dispone de orientación específica sobre transacciones que involucren intangibles (no hay reglas domésticas detalladas sobre la fijación de precios de intangibles) y tampoco existen reglas especiales sobre hard-to-value intangibles (HTVI); la práctica administrativa suele apoyarse en métodos de valoración generalmente aceptados. En cuanto a servicios intra-grupo, salvo el safe harbour para servicios de bajo valor mencionado, India no tiene una guía específica y espera que el contribuyente seleccione el Most Appropriate Method y mantenga la documentación pertinente. Sobre transacciones financieras no existe guía específica de precios de transferencia; sin embargo, sí existe una regla específica fuera del régimen de precios de transferencia para limitar la erosión de base mediante la deducción de intereses (S 94B del Income-tax Act, 1961). La Sección 94B limita la deducción por intereses pagados a asociados no residentes: se define el “exceso de interés” como la parte del interés total pagado que excede del 30% del EBITDA del prestatario en el año anterior o del interés pagado a asociados, lo que sea menor. El exceso denegado puede trasladarse hasta por ocho años fiscales siguientes y el umbral mínimo de pago de intereses para la aplicación de S 94B es de INR 10 million. Por último, India no tiene legislación expresa sobre cost contribution agreements; las cost contribution arrangements se valoran caso por caso y los contribuyentes deben mantener registros exactos de costes y la justificación de las claves de asignación.

Conclusión

El régimen indio de precios de transferencia está profundamente desarrollado y presenta muchas correspondencias con las Directrices de la OCDE, aunque la aplicación formal se sustenta en la legislación y reglas nacionales (Income-tax Act, 1961 e Income-tax Rules, 1962). India aplica el principio del Most Appropriate Method, permite ajustes de comparabilidad y ha introducido conceptos modernos como el arm’s length range, safe harbours y un esquema de APAs con posibilidad de rollback. La obligación documental y los umbrales para master file, local file y CbCR están claramente definidos, así como los plazos de presentación y las sanciones por incumplimiento. No obstante, en áreas como commodities, intangibles y HTVI no existe guía doméstica específica en el perfil y la práctica administrativa recurre a métodos de valoración generalmente aceptados y a las Directrices OCDE como referencia.

Referencias

Para más información y los perfiles completos de países, consulte: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html