Finlandia – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El principio de precios de transferencia en Finlandia se articula principalmente en la Ley de Procedimiento de Valoración (Assessment Procedure Act). La referencia explícita al Principio de Plena Competencia figura en la Sección 31 de dicha ley. Las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE (OECD TPG) son consideradas una fuente de interpretación relevante tanto respecto de los tratados fiscales como de la legislación doméstica: esta referencia queda plasmada en el Gobierno Bill (107/2006 vp.) que actualizó la normativa de precios de transferencia e introdujo requisitos de documentación, en el Gobierno Bill (142/2016 vp.) y en el Gobierno Bill (188/2021 vp.). Asimismo, el Tribunal Administrativo Supremo ha recurrido a las Directrices de la OCDE como fuente interpretativa en decisiones como KHO 2013:36.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

La legislación finlandesa no incorpora un conjunto de métodos codificados en la ley, sino que remite a la interpretación ofrecida por las OECD TPG. Las Directrices se citan en la exposición de motivos de los proyectos de ley que han actualizado la normativa de precios de transferencia y de documentación, y la autoridad judicial y administrativa finlandesas han empleado las Directrices como orientación interpretativa. En consecuencia, los principios y criterios desarrollados en las OECD TPG —incluyendo el criterio del método más apropiado, el análisis de comparabilidad y la utilización de rangos— se aplican de forma práctica como marco interpretativo.

Definición de partes vinculadas

La definición legal de partes vinculadas figura en la Sección 31.4 de la Assessment Procedure Act. Conforme a esta disposición, son partes vinculadas cuando un contribuyente tiene, directa o indirectamente, una participación en la propiedad superior al 50% de las acciones o los votos de otra empresa, o tiene derechos, directos o indirectos, para nombrar a más de la mitad de los miembros del consejo de administración de otra empresa, o dispone de derechos de disposición sobre la otra empresa por otras circunstancias. Esta definición incluye tanto relaciones de control por capital o voto como otras formas de disposición o control. No se proporciona en el perfil una definición adicional doméstica sobre parentesco más allá de la Sección 31.4.

Métodos y criterio de aplicación

La legislación finlandesa no lista métodos de precios de transferencia en términos legales; en particular, la ley no enumera expresamente el CUP, Resale Price, Cost Plus, TNMM o Profit Split. En cambio, la OECD Transfer Pricing Guidelines actúan como fuente de interpretación y contienen la orientación práctica sobre los métodos a emplear. Finlandia aplica el criterio del “método más apropiado” para seleccionar la técnica de valoración aplicable al caso concreto, en línea con las OECD TPG. En materia de commodities, aunque la legislación doméstica no incluye reglas específicas, Finlandia sigue la orientación contenida en los párrafos 2.18-2.22 de las OECD TPG para transacciones controladas que involucren commodities.

Comparabilidad y rangos

Finlandia sigue la orientación del Capítulo III de las OECD TPG relativa al análisis de comparabilidad. No existe preferencia legislativa por comparables domésticos frente a extranjeros y la administración fiscal no utiliza comparables secretos para fines de valoración. La legislación permite el uso de un rango de plena competencia y medidas estadísticas para determinar la remuneración arm’s length; la Administración Tributaria Finlandesa recomienda la aplicación del rango intercuartílico como referencia en su guía publicada sobre documentación de precios de transferencia. La normativa doméstica no exige expresamente la realización de ajustes de comparabilidad en la ley; las OECD TPG constituyen, no obstante, la referencia interpretativa sobre si son necesarios y cómo implementarlos.

Documentación y reportes

Finlandia exige documentación de precios de transferencia y la norma relevante se encuentra recogida en las Secciones 14a-14c de la Assessment Procedure Act para la documentación maestra y local, y en las Secciones 14d-14e para el Country-by-Country Report (CbCR). El contribuyente debe presentar el master file y el local file a la autoridad fiscal dentro de los 60 días siguientes a la solicitud por parte de la autoridad; sin embargo, el conjunto anual de documentación no es exigible antes de seis meses tras el cierre del periodo contable. Los documentos pueden presentarse en inglés, finés o sueco. El CbCR debe presentarse dentro de un año tras el cierre del ejercicio fiscal cubierto por el informe, y la notificación CbC debe remitirse a más tardar el último día del ejercicio fiscal cubierto; tanto el CbCR como la notificación pueden presentarse en inglés, finés o sueco. Adicionalmente, la “Explanation of Transfer Prices” (formulario 78) se presenta como anexo a la declaración del impuesto sobre sociedades y esta declaración debe presentarse dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del periodo contable; el formulario 78 también puede presentarse en inglés, finés o sueco. Cuando proceda, la legislación remite al modelo de la OCDE para CbCR.

Exenciones y materialidad

Existen exenciones y alivios en materia de documentación. Las pequeñas empresas y pymes, de acuerdo con la definición establecida en la Recomendación de la Comisión de 6 de mayo de 2003 (2003/361/EC), quedan exentas de preparar documentación de precios de transferencia. Además, si el importe total de las transacciones a plena competencia realizadas por el contribuyente con relación a cada una de sus partes vinculadas no excede de EUR 500 000, no existe obligación de elaborar un master file. También se prevén alivios en cuanto al contenido del local file cuando el contribuyente sólo realiza transacciones menores con la parte vinculada.

Sanciones y otras consideraciones administrativas

La Assessment Procedure Act contiene sanciones por incumplimiento de la obligación de presentar documentación. De acuerdo con la Sección 32 de la Assessment Procedure Act, por no presentar la documentación requerida se puede imponer una sanción administrativa de hasta EUR 25 000. Finlandia permite ajustes al final del ejercicio («year-end adjustments») en concordancia con la práctica descrita en las OECD TPG. Sin embargo, la normativa doméstica no contempla expresamente ajustes secundarios (secondary adjustments) en la ley de precios de transferencia tal como se recoge en el perfil.

Reglas relacionadas fuera del ámbito de precios de transferencia

Aunque la legislación específica de precios de transferencia no contenga reglas sobre determinadas materias, existen normas fiscales conexas que afectan a las transacciones intragrupo. En particular, para la deducibilidad de intereses se aplican las Secciones 18a-18b de la ley sobre la tributación de la renta empresarial. Además, la Act on taxation of certain cross border hybrid mismatch arrangements regula los efectos fiscales de los arreglos híbridos transfronterizos, lo cual puede repercutir en transacciones financieras intragrupo. Por lo demás, Finlandia no dispone de legislación específica sobre acuerdos de contribución de costes (cost contribution agreements) y remite a las OECD TPG para la interpretación de estos supuestos.

Intra-group services y transacciones financieras

No existe en la normativa doméstica finlandesa una guía específica sobre la valoración de servicios intragrupo; las OECD TPG se aplican como orientación y la Administración reconoce la posibilidad de aplicar un enfoque simplificado para servicios intragrupo de bajo valor añadido conforme a la orientación de la OCDE. En cuanto a transacciones financieras, la ley finlandesa no contiene referencias específicas, aunque la Administración Tributaria ha emitido una declaración sobre la aplicación de la guía de la OCDE en materia de transacciones financieras y la jurisprudencia doméstica.

APAs, MAP y mecanismos administrativos para evitar y resolver disputas

Finlandia ofrece distintos mecanismos para prevenir y resolver controversias fiscales relativas a precios de transferencia. El marco legal incluye la posibilidad de resoluciones anticipadas (advance tax rulings) y APAs; las resoluciones anticipadas y las APAs se regulan en el act on tax assessment procedure (§ 85 y § 85a) que permite a la administración pronunciarse sobre la aplicación de la normativa a situaciones descritas por el contribuyente. No existe una legislación autónoma para APAs, pero Finlandia puede celebrar APAs unilaterales, bilaterales y multilaterales basadas en los mecanismos de acuerdo mutuo (Mutual Agreement Procedure) previstos en los tratados fiscales. El Act on the international tax dispute resolution procedure (Laki kansainvälisten veroriitojen ratkaisumenettelystä (530/2019)), vigente desde el 30 de junio de 2019, regula el procedimiento de MAP respecto del órgano competente y el contribuyente. Además, existen disposiciones administrativas y guías emitidas por la Finnish Tax Administration que explican el procedimiento MAP; el país también dispone de un “MAP profile” y ofrezca programas de compromiso reforzado, diálogo transfronterizo y “Pre-emptive Discussion” para orientar a los contribuyentes y evitar litigios.

Atribución de beneficios a Establecimientos Permanentes (PEs)

Finlandia declara que sigue los Authorised OECD Approaches (AOA) para la atribución de beneficios a establecimientos permanentes. No obstante, actualmente ninguno de los tratados fiscales de Finlandia incorpora la nueva redacción del Artículo 7, por lo que Finlandia aplica el Comentario de la OCDE de 2008 relativo a la atribución de beneficios siempre que no entre en conflicto con el Artículo 7 aplicable del tratado correspondiente.

Conclusión

El régimen finlandés de precios de transferencia se apoya fuertemente en las OECD Transfer Pricing Guidelines como fuente interpretativa, sin listar métodos en la legislación y aplicando el criterio del método más apropiado. La definición legal de partes vinculadas, los requisitos de documentación (master, local y CbCR), los plazos de presentación, el idioma aceptado (inglés, finés o sueco), las exenciones para pymes y los umbrales materialmente relevantes, así como las sanciones (Sección 32, hasta EUR 25 000) están expresamente regulados. Para materias no desarrolladas en la ley finlandesa —por ejemplo intangibles, cost contribution agreements o reglas pormenorizadas sobre transacciones financieras— el perfil remite a la interpretación a través de las OECD TPG. Los contribuyentes disponen además de varias vías administrativas para prevenir y resolver controversias, incluidos rulings, APAs y MAP, y mecanismos constructivos como Pre-emptive Discussion y Cross-Border Dialogue.

Referencias

Más información y los perfiles de país de la OCDE se encuentran en: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html