Egipto – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El principio de competencia plena está recogido expresamente en la legislación tributaria egipcia y su aplicación se vincula a la normativa local. La referencia primaria es el Artículo 30 del Income Tax Law No. 91 of 2005, con desarrollo reglamentario en los Artículos 38, 39 y 40 de las Executive Regulations adjuntas a dicha ley. La Egyptian Tax Authority (ETA) utiliza las OECD Transfer Pricing Guidelines como referencia base para la emisión de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines, las cuales sirven de guía para la aplicación del Artículo 30 del Income Tax Law No. 91 of 2005.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

La administración fiscal egipcia reconoce y emplea las Directrices de la OCDE como guía práctica; las Egyptian Transfer Pricing Guidelines, emitidas por Ministerial Decree No. 547 of 2018, utilizan las Directrices OCDE como referencia principal y recomiendan su consulta para una discusión más detallada de los principios. En particular, se establece que las Directrices OCDE son el estándar aceptado internacionalmente y se han utilizado para preparar la circular egipcia, la cual deberá actualizarse para incorporar los desarrollos de las Actions 8–10 de BEPS y las actualizaciones de enero de 2022.

Definición de partes vinculadas

La definición aplicable en Egipto figura en el Artículo 1 de las Executive Regulations of the Unified Tax Procedure Law No 206 of 2020, emitidas por Ministerial Decree No. 286 of 2021. Según esa disposición, “related party” significa cualquier persona que mantenga una relación con un contribuyente que afecte directa o indirectamente, ya sea a través de gestión, control u propiedad, la determinación de la base imponible. Se considera que dos personas son relacionadas si la relación permite que una o ambas partes hagan disposiciones de conformidad con las direcciones, solicitudes, propuestas o voluntad de la otra parte o de un tercero. Se incluyen expresamente: (1) el cónyuge, ascendientes y descendientes; (2) sociedades, socios colectivos y socios comanditarios; (3) asociaciones de capital y la persona que posee directa o indirectamente al menos 50% de los derechos de voto, gestión, dividendos o derechos de capital; y (4) dos o más compañías en las que otra persona posee o adquirió al menos 50% de los derechos de voto, gestión, dividendos o derechos de capital. Cuando se apliquen los incisos 2, 3 o 4, la atribución de propiedad asignada a una persona por una parte relacionada no podrá ser reasignada a otra parte relacionada. No se considerarán partes relacionadas únicamente por una relación laboral o de cliente, a menos que dicha relación afecte la determinación de la base imponible.

Métodos y criterio de aplicación

Los métodos de valoración aceptados están enumerados en el Artículo 39 de las Executive Regulations del Income Tax Law No. 91 of 2005 y desarrollados en “Chapter 4: Pricing Methods” de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines emitidas por Ministerial Decree No. 547 of 2018. Las cinco metodologías clásicas identificadas son: Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM) y Profit Split. Además, las pautas mencionan la Global Formulary Apportionment Method como alternativa al principio de plena competencia para determinar niveles de beneficios entre jurisdicciones. Para la selección del método aplicable, la guía emplea el criterio de “most appropriate method” (método más apropiado) según lo previsto en la Sección 2.3.2 de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines, en lugar de una jerarquía rígida de métodos.

Comparabilidad y rangos

Egipto sigue la orientación de la OCDE en materia de análisis de comparabilidad (Chapter III de las TPG). La preferencia en la búsqueda de comparables es domestic first: cuando la parte sujeta a prueba sea una entidad egipcia, se recomienda buscar comparables egipcios en primer lugar; si no están disponibles, se debe ampliar la búsqueda a la región (Medio Oriente y África) y, si tampoco se encuentran, recurrir a comparables globales, conforme a la Sección 5.7.3.1 de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines. La administración no utiliza comparables secretos para la valoración, y la legislación permite el uso de un rango de plena competencia y medidas estadísticas de acuerdo con “Chapter 2: Practical Application of the Arm’s Length Principle” de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines. Las comparability adjustments están previstas y se aplican conforme al tratamiento de la OCDE, tal como se indica en “Chapter 4: Pricing Methods” de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines.

Documentación y reportes

La obligación de preparar documentación de precios de transferencia está contemplada en los Artículos 12 y 13 de la Unified Tax Procedure Law No. 206 of 2020 y desarrollada en “Chapter Five: Documentation and Other Practical Considerations” de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines. Los contribuyentes deben preparar tres piezas documentales principales: el master file consistente con el Annex I de Chapter V de las TPG de la OCDE; el local file consistente con el Annex II; y el country-by-country report (CbCR) consistente con el Annex III. No existe un formulario dedicado exclusivamente a TP, pero en la declaración del impuesto sobre la renta existe una tabla (507/508) que debe completarse con: nombre de la parte relacionada, naturaleza de la relación, tipo de transacción, valor de la transacción (año corriente y anterior), método de precios de transferencia, país de origen y país del proveedor/prestador de servicios. El plazo para presentar el master file está ligado a la fecha en que el ultimate parent presente el master file ante su administración en el país de residencia; el local file debe presentarse dentro de los dos meses siguientes a la presentación de la declaración anual por el contribuyente en Egipto; y el CbCR debe presentarse dentro del año siguiente al cierre del ejercicio al que se refiera la auditoría y determinación fiscal, según lo previsto en el Artículo 13 de la Unified Tax Procedure Law No. 206 of 2020. El idioma y formularios específicos no se detallan en el perfil; por tanto, para aspectos procedimentales o de idioma, “No se proporciona guía doméstica específica en el perfil” y se remite a las Egyptian Transfer Pricing Guidelines y a las prácticas internacionales.

Exenciones y umbrales de documentación

Existe una exención para la obligación de preparar el local file: las entidades residentes en Egipto cuyo volumen total de transacciones con partes vinculadas durante el periodo impositivo no supere EGP 8 millones (aprox. EUR 415,169) están exentas de presentar el local file, según el Artículo 12 de la Unified Tax Procedures Law 206 of 2020. No hay umbral para la presentación del master file; las compañías en zonas francas están exentas de presentar el local file y el master file, aunque siguen obligadas a presentar el CbCR y la notificación correspondiente conforme a la misma ley. Si la entidad matriz del MNE es residente en Egipto, deberá presentar el CbCR si los ingresos consolidados del grupo alcanzan o superan EGP 3,000,000,000; si la entidad matriz reside en otra jurisdicción, se aplica el umbral internacional de EUR 750,000,000 según el estándar de BEPS Action 13 y la ETA podrá obtener CbCR vía mecanismos de intercambio de información.

Sanciones y otras consideraciones sobre documentación

El incumplimiento de las obligaciones de documentación conlleva sanciones específicas recogidas en el Artículo 13 de la Unified Tax Procedure Law No. 206 of 2020. Si un contribuyente no declara en la sección correspondiente de la declaración la existencia de transacciones con partes relacionadas, deberá pagar una multa equivalente al 1% del valor de las transacciones no declaradas. La omisión de presentación del local file implica una sanción equivalente al 3% del valor de las transacciones con partes relacionadas; la omisión de presentación del master file conlleva igualmente un 3%; y la omisión de presentación del CbCR conlleva un 2% del valor de las transacciones. En caso de concurrencia de violaciones, el importe total no podrá exceder el 3% del valor de las transacciones. Además, el Artículo 12 otorga a la Autoridad el derecho a establecer reglas de precios que estime apropiadas si no se presenta la documentación, sin perjuicio del derecho del contribuyente a impugnar la decisión conforme a las disposiciones reglamentarias.

Safe harbours, simplificaciones y ajustes de fin de ejercicio

No existen reglas de safe harbours específicas o medidas de simplificación adicionales reportadas en el perfil. El contribuyente está facultado para efectuar year-end adjustments conforme a Article 90 of the Income Tax Law No. 91 of 2005 y Article 43 of the UTP Law No. 206 of 2020; la administración puede modificar las determinaciones fiscales cuando disponga de documentación que establezca la no conformidad de la declaración con la realidad, pudiendo notificar al contribuyente, realizar inspecciones y corregir o enmendar la declaración. Las secondary adjustments también están contempladas y se fundamentan en las mismas disposiciones mencionadas.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

Las Egyptian Transfer Pricing Guidelines autorizan la celebración de Advance Pricing Agreements (APAs). Se permite la tramitación de unilateral APAs, y la guía recomienda que la solicitud de pre-filing para un unilateral APA se presente al menos seis meses antes del primer día del periodo propuesto a ser cubierto por el APA. El proceso de unilateral APA se describe típicamente con una duración de entre 3 y 6 meses. No obstante, al momento del perfil no se reporta la existencia de APAs vigentes. En cuanto a Mutual Agreement Procedure (MAP), Egipto está en proceso de emitir guidelines sobre MAP; para detalles adicionales se remite al OECD MAP Profile for Egypt.

Reglas no TP relevantes: intangibles, servicios y operaciones financieras

Aunque existe orientación limitada sobre intangibles en “Chapter 2: Practical Application of the Arm’s Length Principle” y “Chapter 3: Comparability Analysis” de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines, la guía remite a las Directrices OCDE para un tratamiento más profundo. No hay medidas especiales para hard-to-value intangibles (HTVI) en la normativa local. Adicionalmente, fuera del régimen TP, el tratamiento fiscal de pagos a no residentes se regula en el Artículo 56 del Income Tax Law No. 91 of 2005, que dispone que los pagos a no residentes efectuados por establecimientos individuales, entidades residentes y entidades no residentes con PE en Egipto serán gravados a una tasa del 20% sin deducción de costos; ello incluye rendimientos, intereses, regalías, cargos por servicios, etc. Respecto a los servicios intragrupo, no existe guía doméstica específica sobre precios de transferencia; las Egyptian Transfer Pricing Guidelines aconsejan remitirse a las Directrices OCDE. Tampoco existe una aproximación simplificada oficial para low value-adding intra-group services en el perfil.

En materia de transacciones financieras, las Egyptian Transfer Pricing Guidelines no proveen orientación específica, pero la legislación fiscal contiene reglas relevantes fuera del ámbito TP: Article 24 del Income Tax Law No. 91 of 2005 establece que no serán deducibles las reservas y provisiones, sanciones penales, impuesto sobre la renta, y los intereses pagados en préstamos que excedan el doble de la tasa de crédito y descuento declarada por el Central Bank of Egypt al inicio del año calendario que finaliza el periodo de imposición, así como intereses a corporaciones no sujetas a impuesto. El Artículo 52, párrafo 1, dispone que los intereses pagados por corporaciones en préstamos y avances no serán deducibles cuando excedan el cuádruple del promedio del patrimonio neto según los estados financieros preparados de acuerdo con las normas contables egipcias; dicha disposición no aplica a bancos, compañías de seguros o entidades de financiación establecidas mediante decreto ministerial.

Cost Contribution Arrangements (CCAs)

No existe legislación específica sobre Cost Contribution Agreements en el perfil. Las Egyptian Transfer Pricing Guidelines señalan que el principio de plena competencia para transacciones que involucren intangibles, servicios controlados y Cost Contribution Arrangements será tratado en guías separadas con mayor profundidad; en la práctica, se planifica la emisión de directrices sobre CCAs y el análisis de CCAs se contempla además dentro del marco de los Advance Pricing Agreements.

Atribución de beneficios a establecimientos permanentes (PEs)

Egipto no aplica de forma generalizada el Authorised OECD Approach (AOA) para la atribución de beneficios a PEs. Los tratados fiscales egipcios, en las versiones en vigor, no incorporan la nueva redacción del Artículo 7 del OECD MTC de 2010 en adelante; por lo tanto, la determinación de los beneficios de un PE se realiza con base en las disposiciones contenidas en los cerca de 60 convenios tributarios que siguen la referencia al párrafo 3 del UN Model Tax Convention. Ese enfoque establece que se permitirán como deducciones los gastos incurridos para los propósitos del negocio del PE, incluidas las partidas de administración general y ejecutiva, y que, por norma general, no se tomarán en cuenta las cantidades cargadas por el PE a la casa matriz o a otras oficinas en la determinación de los beneficios del PE (por ejemplo, royalties, fees u otros pagos similares), salvo en determinados sectores como la banca respecto a intereses.

Conclusión breve

El régimen egipcio de precios de transferencia se ha alineado formalmente con los principios internacionales recogidos en las Directrices OCDE mediante la emisión de Egyptian Transfer Pricing Guidelines y la incorporación de obligaciones documentales en la Unified Tax Procedure Law No. 206 of 2020. La normativa local especifica definiciones de partes relacionadas, métodos admisibles, preferencia por comparables domésticos, reglas sobre documentación (master, local y CbCR) y sanciones por incumplimiento, así como límites fiscales relevantes para intereses y pagos a no residentes. Existen vacíos o desarrollos pendientes, en particular la emisión de guías prácticas sobre CCAs, MAPs y la actualización de las Egyptian Transfer Pricing Guidelines para incorporar por completo las modificaciones de BEPS Actions 8–10 y las actualizaciones de la OCDE de 2022. Para aspectos no detallados en el perfil se remite a las Directrices OCDE.

Referencias

Para información global sobre los perfiles de país en precios de transferencia, consulte https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html