China – Precios de Transferencia (2025)

Marco legal y alcance

El principio de plena competencia está incorporado en la legislación doméstica china mediante la Enterprise Income Tax Law, Capítulo 6, Artículo 41. Adicionalmente, la administración fiscal china ha emitido normas administrativas que desarrollan la aplicación práctica del principio, entre las cuales destacan el Public Notice of the State Administration of Taxation [2017] No.6 (en adelante, Public Notice [2017] No.6) y el Public Notice of the State Administration of Taxation [2016] 42 (en adelante, Public Notice [2016] 42). Estas normas regulan tanto la investigación y ajuste especial en materia de impuestos como los requisitos de documentación contemporánea y la administración de transacciones entre partes vinculadas.

El alcance de las normas se aplica a las empresas sujetas al impuesto sobre beneficios en China y contempla particularidades relacionadas con establecimientos permanentes (EPs) en tanto que las normas generales de precios de transferencia se usan para analizar transacciones entre partes vinculadas; sin embargo, el perfil no proporciona una guía doméstica específica y detallada sobre la atribución de beneficios a EPs basada en el AOA.

Principio de plena competencia y rol de las Directrices OCDE

China respeta las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE y ha incorporado sus principios básicos en la normativa doméstica. El Public Notice [2017] No.6 indica explícitamente que, al llevar a cabo investigaciones de precios de transferencia, las autoridades fiscales deben realizar el análisis de comparabilidad bajo el marco de las Directrices de la OCDE (Article 15 Public Notice [2017] No.6). Por tanto, las Directrices de la OCDE sirven como referencia principal para la interpretación y aplicación del principio de plena competencia en China.

Definición de partes vinculadas

La definición de partes vinculadas se encuentra en el Public Notice [2016] 42, que establece que existe una relación vinculada cuando concurren cualquiera de las relaciones enumeradas en los apartados (i) a (vii). En particular, se considera vinculada la relación en la que una parte posee directa o indirectamente el 25% o más de las acciones de la otra parte, o cuando un tercero común posee directa o indirectamente el 25% o más de las acciones de ambas partes (inciso (i)). También se consideran vinculadas situaciones donde, aun cuando la participación accionaria sea inferior al umbral del 25%, el total de la deuda entre las partes represente el 50% o más del capital pagado de cualquiera de las partes, o exista una garantía de al menos el 10% de la deuda de una parte por parte de la otra (inciso (ii)), con la salvedad de préstamos o garantías entre instituciones financieras independientes. Asimismo, se incluyen relaciones en las que la dependencia operativa deriva de derechos de propiedad intelectual o know-how (inciso (iii)), o donde las actividades comerciales como compras, ventas o prestación de servicios están controladas por la otra parte (inciso (iv)). Se consideran vinculadas las empresas en las que más de la mitad del consejo de administración o la alta dirección (incluidos especificados en los estatutos) son nombrados o asignados por la otra parte, o sirven simultáneamente en ambas entidades, o cuando una tercera parte común nombró a la mayoría de los directores o la dirección (inciso (v)). Las relaciones entre personas naturales que sean cónyuges, parientes en línea, hermanos u otras relaciones de tutela/familia también pueden generar vínculos si cada una de esas personas mantiene una relación con las partes según (i) a (v) (inciso (vi)). Finalmente, se recoge en el inciso (vii) la posibilidad de que dos partes tengan intereses sustancialmente comunes por otras vías.

Métodos y criterio de aplicación

La normativa china contempla explícitamente el uso de los métodos tradicionales de precios de transferencia y métodos transaccionales de utilidad, incluyendo Comparable Uncontrolled Price (CUP), Resale Price, Cost Plus, Transactional Net Margin Method (TNMM) y Transactional Profit Split, así como la posibilidad de emplear otros métodos cuando sean consistentes con el principio de que las ganancias deben gravarse en la jurisdicción donde se realizan las actividades económicas y se crea el valor (Public Notice [2017] No.6, artículos 16-22). Se mencionan también métodos de valoración patrimonial como cost approach, market approach e income approach cuando correspondan. En cuanto al criterio para seleccionar el método aplicable, la normativa no prescribe una jerarquía rígida; las autoridades deben seleccionar el método más apropiado basándose en el análisis de comparabilidad (Article 16-22 Public Notice [2017] No.6). No se proporciona guía doméstica específica en el perfil sobre transacciones de commodities.

Comparabilidad y rangos

China sigue la guía de comparabilidad del Capítulo III de las Directrices de la OCDE (Article 15 Public Notice [2017] No.6). No existe una preferencia legal por comparables domésticos sobre comparables extranjeros; las autoridades pueden utilizar ambos. Es relevante que las autoridades fiscales chinas están autorizadas a utilizar comparables secretos además de comparables públicos para la valoración de precios de transferencia (Public Notice [2017] No.6). Respecto al uso de rangos y medidas estadísticas, la normativa permite calcular diversas estadísticas tales como la media aritmética, la media ponderada o el rango intercuartílico para determinar un punto o un rango arm’s length. Dichos cálculos pueden realizarse de forma anual o como promedios plurianuales (Article 25 Public Notice [2017] No.6). La normativa exige que, cuando existan diferencias significativas entre transacciones entre vinculadas y transacciones entre independientes, se efectúen ajustes razonables para tener en cuenta el efecto de dichas diferencias (Article 17-20 Public Notice [2017] No.6).

Intangibles

La regulación doméstica contiene orientación sobre transacciones controladas que implican intangibles en los Artículos 30 a 32 del Public Notice [2017] No.6. El enfoque principal es la consideración de las contribuciones de valor para la asignación de ingresos derivados de intangibles, prestando especial atención a las funciones DEMPE (Development, Enhancement, Maintenance, Protection and Exploitation). La normativa aclara que, si una filial paga royalties a una relacionada que únicamente posee los activos intangibles sin contribuir al valor de los mismos y no se ha seguido el principio de plena competencia, las autoridades fiscales pueden realizar un ajuste especial. De igual forma, los royalties deben corresponder al beneficio económico que el intangible trae a la empresa y sus relacionadas; si no existe beneficio económico y no se respeta el principio de plena competencia, la autoridad puede efectuar un ajuste especial. No existen reglas específicas sobre hard-to-value intangibles (HTVI) en la normativa doméstica del perfil: No se proporciona guía doméstica específica en el perfil sobre HTVI. Fuera del régimen de precios de transferencia, la normativa permite aplicar métodos de valoración de activos —cost approach, market approach e income approach— cuando sea apropiado (Article 22 Public Notice [2017] No.6).

Servicios intra-grupo

El Public Notice [2017] No.6 contiene orientación específica sobre servicios intra-grupo en los Artículos 34 a 36. Para determinar si los cargos por servicios son arm’s length, la normativa exige aplicar seis pruebas: benefit test, necessity test, duplication test, value creation test, remuneration test y authenticity test. Las autoridades pueden efectuar ajustes especiales en los casos en que: la empresa pague por servicios que no son beneficiosos; la empresa pague a una relacionada en el extranjero que no realiza funciones, no asume riesgos y no tiene actividades operativas sustantivas; o cuando se constituya una compañía holding o de financiación en el extranjero con el propósito principal de financiar y listar, y se paguen royalties a la relacionada extranjera por beneficios derivados del spinoff generados por dichas actividades. No existe un enfoque simplificado aplicable a servicios de bajo valor en la normativa doméstica (Public Notice [2017] No.6).

Transacciones financieras

El perfil no identifica orientación específica detallada sobre transacciones financieras en el marco de precios de transferencia: No se proporciona guía doméstica específica en el perfil sobre transacciones financieras. Sin embargo, existen reglas relevantes fuera del cuerpo principal de precios de transferencia, en particular la regla de thin capitalization. El Circular Cai Shui [2008] No.121 establece ratios estándar de deuda/ capital que, si se superan, pueden llevar a la no deducibilidad de los intereses a menos que se demuestre que los precios entre partes relacionadas son consistentes con el principio de plena competencia; el ratio estándar prácticamente aplicable es 2:1 para la mayoría de las industrias y 5:1 para entidades del sector de servicios financieros. La regla de thin capitalization está también integrada en las Implementation Measures of Special Tax Adjustments (Trial Version), comúnmente conocida como “Circular 2”, y en la práctica se considera parte del régimen de ajustes especiales.

Cost Contribution Agreements

La normativa exige que los costos incurridos en el desarrollo conjunto de intangibles por partes relacionadas se determinen de conformidad con el principio de plena competencia, tal como lo dispone la Enterprise Income Tax Law, Capítulo 6, Artículo 41.

Documentación y reportes

China requiere la preparación de documentación de precios de transferencia consistente con el enfoque en tres niveles de la OCDE: master file conforme al Anexo I del Capítulo V de las Directrices de la OCDE, local file conforme al Anexo II y country-by-country report conforme al Anexo III (Public Notice [2016] 42). Asimismo, existen declaraciones específicas de transacciones entre partes vinculadas (returns) que pueden ser separadas o anexadas a la declaración tributaria. En cuanto a plazos y formatos, el master file debe completarse dentro de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio de la compañía matriz final del grupo. El local file y el special issue file deben estar completados antes del 30 de junio del año siguiente al año en que se realizaron las transacciones entre vinculadas. La documentación contemporánea debe ser presentada dentro de los 30 días siguientes a la petición de la administración tributaria y debe estar redactada en chino; además, se debe especificar la fuente de la información utilizada (Article 19-24 Public Notice [2016] 42).

La normativa prevé consecuencias y medidas de cumplimiento relacionadas con la documentación. Para las empresas que presenten las transacciones entre vinculadas, la documentación contemporánea y demás información requerida, y que acometan los pagos de impuestos adicionales derivados de una investigación especial, se podrá cobrar un interés calculado sobre la base de las tasas de referencia del banco central de China para el periodo correspondiente, conforme a lo dispuesto en el Artículo 122 del reglamento de ejecución de la Enterprise Income Tax Law (Article 25 Public Notice [2016] 42). Existe además una exención parcial de obligaciones de preparación de documento local y special issue file para las empresas que cuenten con acuerdos previos de precios (APAs) eficaces: estas empresas podrán optar por no preparar dichos archivos en lo relativo a las transacciones cubiertas por el APA (Article 18 Public Notice [2016] 42).

Safe harbours / exenciones / materialidad

En el perfil se indica que China no dispone de reglas generales de safe harbours en relación con industrias, tipos de contribuyentes o tipos de transacción en materia de precios de transferencia (No en respuesta a la pregunta sobre safe harbours). No se identifican otras medidas de simplificación relevantes en el cuestionario.

APAs y MAP; procedimientos y tiempos

China ofrece la posibilidad de celebrar Advance Pricing Agreements (APAs) unilaterales, bilaterales y multilaterales y utiliza el Mutual Agreement Procedure (MAP) como mecanismo de resolución de controversias. La administración ha regulado la materia mediante el Public Notice on Matters Regarding Enhancing the Administration of Advance Pricing Arrangements (Public Notice [2016] 64) y el Public Notice [2017] No.6 (Article 47 Public Notice [2017] No.6). El perfil confirma la disponibilidad de APAs y MAPs, pero no detalla en el documento los plazos operativos específicos del procedimiento ni los requisitos de presentación concretos más allá de la existencia de las normas citadas.

Sanciones y otras consideraciones

China permite a los contribuyentes efectuar ajustes de cierre de año (year-end self-adjustments) para enmendar sus utilidades imponibles en transacciones entre partes relacionadas (Article 3 Public Notice [2017] No.6). En cuanto a los ajustes secundarios (secondary adjustments) no hay una implementación consolidada: el perfil indica que China está investigando este asunto pero actualmente no considera que existan disposiciones plenamente desarrolladas (China is now researching on this issue). Existen normas internas administrativas para la revisión de casos importantes bajo ajustes especiales (Rules and Procedures for Panel Review of Major Cases under Special Tax Adjustments Guoshuifa [2012]16) y reglas internas de procedimiento (Internal Working Rules and Procedures for Special Tax Adjustments Shuizhongfa [2016] No.137), las cuales se describen como reglas administrativas internas sin referencias públicas del detalle. El perfil no proporciona guía doméstica específica sobre la aplicación del Authorised OECD Approaches (AOA) para la atribución de beneficios a establecimientos permanentes (respuesta negativa a la adopción del AOA en el perfil).

Conclusión breve

China ha incorporado en su ordenamiento el principio de plena competencia y alinea su práctica con las Directrices de la OCDE, apoyándose en los Public Notices de la State Administration of Taxation para detallar métodos, documentación y procedimientos administrativos. Las definiciones de partes vinculadas, los requisitos de documentación contemporánea y las pruebas aplicables a servicios intra-grupo y a intangibles están claramente desarrolladas, incluyendo umbrales accionarios del 25%, criterios de deuda del 50% y garantía del 10%, plazos de documentación (master file 12 meses, local file 30 de junio siguiente, presentación contemporánea 30 días), y la posibilidad de utilizar comparables secretos. Lo anterior se complementa con reglas de thin capitalization fuera del régimen estricto de precios de transferencia (Circular Cai Shui [2008] No.121 y Circular 2) y la existencia de APAs y MAPs. No obstante, el perfil señala áreas en estudio o no desarrolladas plenamente, como reglas sobre HTVI, safe harbours y ajustes secundarios, por lo que en estos puntos se recomienda remitirse a las Directrices de la OCDE para orientación adicional.

Referencias

Para información adicional y el perfil internacional consolidado, consúltese la página de country profiles de la OCDE: https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/transfer-pricing/transfer-pricing-country-profiles.html